外籍个人与涉外税收筹划
23页1、外籍个人与涉外税收筹划第一节 外籍身份,撬动地球还是腿脚受限近年来,大量外国企业在我国设立子公司,随之而来的还有众多作为企业高管的外籍人士。由于我国对外籍在华人员个人所得税的规定较为复杂,本章专门研究分析外籍高管的个人所得税政策,并结合具体案例阐释外籍高管在华任职的税收筹划操作实务。 一、外籍个人涉税政策 改革开放以来,我国在吸引外资方面成果显著,越来越多的境外企业在我国境内设立分支机构和子公司,同时派遣外籍员工到我国境内工作,其中有的外籍员工可能会同时被国外的母公司和中国的子公司或分公司雇佣为高管,由此产生对这些外籍高管的工资、薪金等各项所得如何征税的问题。 (一)纳税人身份的确定 个人所得税法引入居民的概念,并与国际税收惯例及税收协定接轨,确立了183天的测试标准,将居民定义为在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。对于居民个人,对其从中国境内和境外取得的所得征税;而 对于非居民个人,仅对其从中国境内取得的所得征税。居民与非居民纳税人判定标准与纳税范围如表11-1所示,纳税身份判定流程如图11-1所示。 需要指出的是,税法所指的住所并非生活中
2、居住房屋的概念,而是指在境内持续工作生活。个人所得税法所称在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住;所称从中国境内和境外取得的所得,分别是指来源于中国境内的所得和来源于中国境外的所得。认定居民纳税人还有一项居住时间的 标准,按照新修订的税法,是指“一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天”,即尽管没有住所或者经常居住的意愿,但实际上在中国境内实际居住(按出入境记录)累计满183天的,亦被认定为中国税法上的居民纳税人。在税法上,居民纳税人需要就全球所得(包括境内所得和境外所得)向我国税务机关缴纳个人所得税。 (二)应税所得范围的确定 居民纳税人就全球所得纳税,非居民纳税人就境内所得纳税。这里需要指出的是,对境内所得、境外所得的概念,需要从来源的角度来理解,原则上与其支付地并无直接关联。某项所得来源于境内但是由境外单位支付的,属于境内所得;非居民身份的外籍员工在中国境内提供劳务,即使支付劳务所得的地点在境外,也属于中国境内所得,需要缴税。 (三)非居民个人扣缴方法 扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得时,应当按以
3、下方法按月或者按次代扣代缴个人所得税: 非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额,适用按月换算后的非居民个人月度税率表计算应纳税额。其中,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。 (四)非居民纳税人个人所得税申报缴纳 关于个人所得税申报缴纳的问题,非居民纳税人维持了原有的按月申报纳税的做法,而居民纳税人在继续实行代扣代缴的前提下,需要在次年进行汇算清缴。关于综合所得之外的其他所得,最新修订的个人所得税法也明确了具体的申报和缴纳时间。就扣缴义务人而言,每月所扣的税款应当在次月15日内缴入国库,并向税务机关报送纳税申报表。 (五)外籍高管奖金计税方法 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发20059号)规定,雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等,一律与当月工资、薪金收入合并,按税法规定缴纳个人所得税。 (六)董事
4、费计税方法 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知(国税发2009121号)规定,董事费按劳务报酬所得项目征税方法,仅适用于个人担任公司董事、监事,且不在公司任职、受雇的情形;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇,同时兼任董事、监事的,应将董事费、监事费与个人工资收入合并,统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。只有独立董事的董事费可以按照劳务报酬项目缴纳个人所得税,非独立董事的董事费应按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。 (七)对外籍人员居住日的规定 关于判定纳税义务时如何计算在中国境内居住天数的问题,按国税发(2004)97号文件的规定,对在中国境内无住所的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数,以便依照税法和协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时,均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按一天计算其在华实际逗留天数。 知识链接 所得为人民币以外货币的,按照办理纳税申报或者扣缴申报的上一月最后一日人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额,年度终了后办理汇算清嫩的,对已经按月、按季或者按次预缴税款的人民币以外货币所
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