销售活动的税收筹划
44页1、销售活动的税收筹划第一节 开动你的脑筋收入的多元税收筹划思维 一、混合销售与兼营行为的税收筹划 (一)混合销售的税收筹划 案例6.1 某企业为增值税一般纳税人,2021年3月,该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司,营改增后房屋出租属于增值税应税行为,同时涉及水电等费用的处理问题,因此在合同的签署上存在如下两种方案。 方案一:双方签署一份房屋租赁合同,租金为每月每平方米160 元,含水电费,每月租金共计160000元(不含税),每月供电7000度,供水1500吨,电的购进价为0.45元/度,水的购进价为1.28元/吨,均取得增值税专用发票。 若该办公楼是企业在2016年5月1日前取得的老不动产,采用简易计税方法,则该企业房屋租赁行为应缴纳增值税1600005%=8000(元)(其他各税忽略不计)。而由于该企业提供给公司的水电费是用于简易计税方法计税项目的购进货物,其进项税额不得从销项税额中抵扣,因此,对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出,即相当于缴纳增值税70000.4513%+15001.2811%=620.7(元)。该企业最终应负担的增值税合计8000+620.7= 862
2、0.7(元)。 若该办公楼是企业在2016年5月1日后取得的新不动产,采用一般计税方法,则该企业房屋租赁行为应缴纳增值税16000011%=17600(元),该企业提供给公司的水电费取得了增值税专用发票,则其进项税额可以从销项税额中抵扣,该企业最终负担的增值税为17600-70000.4513%-15001.2811%=16979.3(元)。 方案二:该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同,分别核算水电收入、房屋租金收入,并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场价格。转售价格确定为:水每吨1.78元,电每度0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元,当月取得租金收入为152570元(不含税),水费收入为2670元(不含税),电费收入为4760元(不含税)。 该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为。若该办公楼是企业在营改增前取得的老不动产,采用简易计税方法,则应纳税额为1525705%+267011%+476013%=8541(元)。 该企业最终负担的增值税=8541-620.7=7920.3(元)。此时,两种方案税负差额为86
3、20.7-7920.3=700.4(元),故方案二优于方案一。 若该办公楼是企业在营改增后取得的新不动产,采用一般计税方法,则该企业房屋租赁行为应缴纳增值税15257011%+267011%+476013%=17695.2(元),该企业提供给公司的水电费取得了增值税专用发票,则其进项税额可以从销项税额中抵扣,该企业最终负担的增值税为17695.2-620.7-17074.5(元)。 此时,两种方案税负差额为17074.8-16979.3=95.2(元),故方案一优于方案二。 上述案例属于混合销售行为,纳税人既提供不动产租赁服务,又销售货物。两个筹划方案的差异在于对转售水电这一经营行为的处理方式不同。第一个方案中,双方只签订一份房屋租赁合同,将销售水电和房屋租赁的金额合并在一起,征收增值税,若办公楼是企业取得的老不动产,不动产租赁采用简易计税方法计税,相应的水电费进项税额不能扣除;若办公楼是企业取得的新不动产,采用一般计税方法计税,相应的水电费进项税额可以扣除,而第二个方案中,双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同,并分别核算租赁收入、水电费收入,水电费收入就应缴纳增值税,进项税额充许抵
4、扣,对于两个方案出现的税负差异,在办公楼是企业在营改增前家得的老不动产时,方案二更优,因为企业分别核算销售水电和房星租赁收入,购进水电的进项税额可以抵扣,在办公楼是企业在营改增后取得的新不动产时,方案一更优,因为两种方案购进水电的进项税额都可以抵扣,方案一的租金包含水电费,销项税额更小。所以企业最终负担的增值税额更小。 (二)兼营行为的税收等划 纳税人的经营范围涉及销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产,适用不同税率或征收率的经营活动,为兼营行为。兼营行 为应当分别核算适用不同的税率或者征收率的销售额。未分别核算的,则从高适用税率。 案例6.2 A公司为增值税一般纳税人,该企业为客户提供货物运输服务 和仓储搬运服务。2020年5月,该公司取得的货物运输服务收入为600万元,仓储搬运服务收入为200万元,假设以上收入均为不含税价,城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收率为3%、本月可 抵扣的进项税额为30万元,无上期留抵税额。 方案一:若该公司未分别核算两项业务收入,则应缴纳的增值税额为:(600+200)9%-30=42(万元) 方案二:若该公司分别核算两项业务收入,则应缴纳的增值
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