采购活动的税收筹划
12页1、采购活动的税收筹划第一节 都是合同惹的祸市场经济是一种契约经济,各种交换行为都是通过符合法律条款的经济合同加以约束和实现的。在经济交易过程中,合同是承载 经济业务最主要的表现形式。合同决定业务过程,业务过程产生税收。只有加强业务过程的纳税管理,才能真正规避纳税风险,既不偷税漏税,也可减少不必要地多纳税。 多数企业都十分重视合同中相关风险的防范,特别是在经济不 景气的情况下,企业在订立合同时,销售方往往比较注意合同的条款内容,从法律角度设置合同条款,以防止在合同中出现一些不必要的风险和损失。但是,很少有企业注意到合同与税收的关系,大多数企业没有结合税务角度进行成本分析,由于合同的原因垫付或多缴税款的事情常有发生,有时数额不菲,给企业带来了资金占用和损失增加的问题,对于中小企业而言,这些问题有时可能是致命的。企业要想使税收筹划有效,就一定要关注承载经济业务的合同所具有的节税价值,事前筹划,综合考虑法律风险及税收筹划,而非总是在缴税时才想起让财务人员想办法少缴税甚至偷漏税。 一、采购合同 在采购合同税收筹划的问题上,一般要把握的原则是:尽可能延迟付款,善于利用“借鸡生蛋再还鸡”的技巧。具体来
2、说,企业应从以下几个方面着手:未付出货款,先取得对方开具的发票;使销货方接受托收承付与委托收款的结算方式,尽量让对方先垫付税 款;采取赊销和分期付款方式,使供货方垫付税款,而自身获得足够的资金调度时间;尽可能少用现金支付货款等。 二、销售合同 企业产品的销售收入实现时间在很大程度上决定了企业纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽、减轻税负提供了筹划机会。而对不同的销售结算方式,产品销售收入的实现时间不同,其纳税义务的发生时 间也不同,适用的税收政策往往也不同。在销售方式的筹划过程中,企业必须遵循以下一些基本原则:(1)未收到货款不开发票。(2)尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式,防止垫付税款,因为采取这两种结算方式销售货物的纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。(3)在赊销方式或分期收款结算方式中,避免垫付税款。(4)尽可能地采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。(5)多用折扣销售刺激市场,少用销售折扣刺激市场。根据税法规定,采取折扣销售方式,如果销售额和折扣额在同一张发票上体现,那么可以以销售额扣除折扣额后的余额为计税
3、金额。税法为纳税人采取折扣销售提供了节税空间。而销售折扣不得从销售额中扣除。因此,企业在确定销售额时,应严格区分折扣销售和销售折扣。(6)把握好销售折让的税务处理方法。(7)采用预收货款方式为企业创造税收屏蔽效应。 三、筹资合同 企业的发展离不开筹资活动,而选择不同的筹资方式会对企业纳税产生影响。从税收筹划的角度来看,企业内部集资和企业之间拆借资金方式产生的节税效果最好,金融机构借款次之,自我积累方式效果最差。这是因为企业内部集资和企业之间拆借资金涉及的人员和机构较多,容易寻求降低融资成本、抵消纳税利润规模、提高投资规模效益的途径。金融机构贷款次之的原因是,贷款利息一般可以在税前冲减企业利润,从而减少企业所得税。由于自我积累方式使资金的占有和使用融为一体,税收难以分割或抵消,因而企 业难以进行税收筹划。而且从税负和经济效益的关系来看,自我积累资金要经过很长时间才能完成,同时,企业投入生产和经营后,产生的全部税负由企业自负。负债筹资则不同,资金不需要很长时间就可以筹足,投资产生效益后,出资机构实际上也要承担一定的税收,所以,债务筹资的财务杠杆效应主要体现在节税及提高效益和资本收益率等方面
4、。其中,节税功能反映为负债利息计入财务费用抵减应纳税所得额,从而相对减少应纳税额。 筹资合同的税收筹划主要在筹资利息的税收筹划方面下功夫。 具体操作方法是:借款方尽量提高利息支付,冲减企业利润,减少企业所得税税基;出款方再用某种隐蔽形式将获得的高额利息返还给借款企业,出款方也可以用更加方便的形式为企业提供担保、租赁等服务,达到减轻税负的目的。 租赁是一种特殊的筹资方式。对承租人来说,经营租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金和经营风险,又可通过支付租金的方式,冲减企业的应纳税所得额,减轻所得税税负。对出租人来说,出租机器设备可获得租金收入,当出租人与承租人同属一个利益集团时,租赁可以使这两个分主体将利润以不正常租金的形式进行转移。同一利益集团的企业出于某种税收目的,将盈利性非常强的项目或设备租给另一家企业,但只收取少量租金,最终使该利益集团享受的税收优惠最多,税负最低。此外,租赁产生的节税效应也可在专门租赁公司提供租赁设备的情况下实现,承租人仍可获得减轻税负的好处。另外,融资租赁的税收筹划也大有文章可做。 四、印花税涉税合同 在实际操作中,签约当事人在能够明确计税金额的条件下不最终确
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