税从哪里来又到哪里去
25页1、 税从哪里来,又到哪里去第一节 避税:“税收绿洲”孕育的“沙漠之狐”据说,小到年薪20万元的白领,大到身家亿万美元的脸书(Facebook)创始人扎克伯格,其实都在想着同一件事避税(如何规避个人所得税)。想来也是,自己辛苦一年,赚到的钱少了一些,搁谁那儿都不会乐意!于是,“避税”就成了近年风靡全球的热词。 作为一家大型跨国公司,谷歌公司(Google)的避税招法已经跨越国界,将其大量收入转移至“避税天堂”百慕大群岛。谷歌公司的避税操作可以用图1-1描绘。 撒哈拉地区曾是一片雨量充沛、河川涌流、溪涧潺潺、草木繁茂的千里沃野,非洲人的祖先在这片原先适合农牧的土地上繁衍生息。传说远古时代的撒哈拉沙漠的地下有着丰富的水源,流淌着一条条地下河。这些地下河的水来自绿洲附近的高山。高山上积有厚 厚的冰雪,夏季冰雪消融,雪水穿过山谷的缝隙流到沙漠的低谷地段,隐匿在地下的沙子和黏土层之间,形成地下河。这些地下水不 仅滋润了沙漠里的植物,也可供人畜饮用,给沙漠带来生机,形成了一个个绿洲。绿洲是浩瀚沙漠中的片片沃土,它就像是沙漠瀚海上美丽的珍珠,镶嵌在沙漠里,闪烁着神奇的色彩。 撒哈拉地区生存着一种阔耳大眼
2、、体态轻盈灵巧、听力十分敏锐的动物沙漠狐。沙漠狐非常耐干旱。有水的时候,它就猛喝一通;没有水时,它就靠猎物的血液来补充水分,维持生命。沙漠狐还会用前爪在沙地上创一个坑,用鼻子把剩下的食物推进坑中埋好,等到缺少食物时再来食用。沙漠狐的洞穴一般都有几个出口,而且出口的地方都有伪装,有时连猎人也难以辨别,沙漠狐为了自身的生存在不懈地奋斗。 沙漠绿洲就好似市场经济背景下的中国“税收绿洲”,它给我们带来幸福安居的生活,带来社会进步、国防安全和经济发展。“税收绿洲”在不断地发展壮大,中国的市场经济蛋糕也越做越大,“税收绿洲”改善着市场经济的“生态环境”,保障了国家的可持续发展之源,滋养着我们的国家和人民。 纳税人则好似“沙漠之狐”,也会对“税收绿洲”产生一定的影 响。有的“沙漠狐”坚持可持续发展战略,有的则是“今朝有酒今朝醉”,侵蚀着“沙漠绿洲”和“生态环境”。牧养的家畜越来越多,大片林地被烧毁,草原因过度放牧而日益退化,沙漠像死神一般在吞食沃土,“沙漠狐”还在沿用自有的生产和生活方式,破坏环境中水的平衡,无限制地消耗森林,过度猎杀牲畜,自毁家园。而逃税、偷税打破了“税收绿洲”的生态平衡关系,使得
3、“绿洲”不断演变成茫茫沙漠。为了实现可持续发展,国家必须进行科学的税收规划,涵养税源,保护“税收绿洲”。在这样的大环境下,纳税人不应该去偷税、逃税,而应该进行科学的税收筹划。这样,既可以实现自己的生存发展,又能保护“税收绿洲”。只有坚持科学的税收筹划,“税收绿洲”和“沙漠之狐”才能和谐共处,实现可持续发展。 纳税人的避税关键在“避”字,它不同于“偷”或“逃”,具有定的合理性与合法性。合法避税并不被认为是什么大的过错,法律上也无从追究。但“避”也是一个微妙的字眼,如果不能把握好尺度,和“偷”“逃”扯上关系,势必会引来牢狱之灾。 合法避税也称为节税或税收筹划,是指纳税人根据政府的税收政策导向,通过经营结构和交易活动的安排,对纳税方案进行优化设计和选择,以减轻税收负担、取得正当税收利益的理财活动。 案例1.1 跨国公司A的总部设在美国,并在英国、法国、中国分设A1,A2,A3三家子公司。A1为在法国的A2提供布料,假设有1000匹布料,按A1所在国的正常市场价格,成本为每匹2600元。这批布料应以每匹3000元出售给A2,再由A2加工成服装后转售给中国的A3,A2利润率为20%。各国税率水平
4、分别为:英国50%,法国60%,中国30%。A跨国公司为规避一定税收,由A1以每匹布2800元的价格卖给中国的A3,再由A3以每匹3400元的价格转售给法国的A2,最后由法国的A2按价格3600元在该国市场出售。下面我们来分析这样做对各国税负的影响。 (1) 在正常交易情况下的税负: (2) A1应纳所得税=(3000-2600)100050%=200000(元) A2应纳所得税=300020%100060%=360000(元) A跨国公司应纳所得税额合计=200000+360000=560000(元) (2)在非正常交易情况下的税负: A1应纳所得税=(2800-2600)100050%=100000(元) A2应纳所得税=(3600-3400)100060%=120000(元) A3应纳所得税=(3400-2800)100030%=180000(元) A跨国公司应纳所得税额合计=100000+120000+180000=400000(元) 比正常交易节约税收额=560000-400000=160000(元) 这种避税行为的发生主要是由于中、英、法三国税率差异的存在,这就给纳税人利用
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