所有者权益282

1、所有者权益282所有者权益本章复习引导通过本章的学习，考生应掌握所有者权益的概念及内容，掌握一般企业实收资本的核算和股份有限公司股本的核算，掌握资本公积形成的来源和资本公积的核算，掌握留存收益的组成及核算。可以说本章在历年的试题中所占的比重不大，因此在教材中的位置不在明显，但每年也都有涉题，所以还是应该全面掌握。本章大纲要求应掌握的内容一般企业实收资本和股份有限公司股本的核算（重点）资本公积的内容及核算（重点）留存收益的内容和核算应熟悉的内容应了解的内容重点难点导学本章相对本书其他章节来说比较简单，因此没什么难点。本章重点主要集中在以下几个方面（1）企业实收资本核算的特点，外币资本投资时关于汇率的约定和相应的会计处理（2）投资期间返还投资的相关会计处理（3）企业减资时通过购回股票所支付的价款大于或小于面值时的会计处理（4）对资本公积性质的理解，资本公积形成途径和对应的会计处理方式。本章的难点主要是可转换公司债券按照规定转为股本时的会计处理。系统知识讲解实收资本的核算现代企业的组织形式现代企业的组织形式按所有制形式分按照组织形式分非公司制企业公司制企业实收资本的形式及计价投入形式(一)以

2、货币资金投资(二)以实物资产和有价证券投资(三)以无形资产投资国有独资公司的实收资本核算概念及特点国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。在我国，国务院确定的生产特殊产品的公司或者属于特定行业的公司，应当采用国有独资公司形式。这类公司无论是在组建设立时，还是在因扩大规模而增资时，所有者投入的资金，全部作为实收资本入账。科目设置为了总括反映国家授权投资的机构或部门单位向国有独资公司投入资本的增减情况，应设置“实收资本”总账科目，该科目的贷方反映公司实际收到国家有关机构或部门单位投入公司各种资产的价值；借方反映按规定程序减少注册资金的数额；期末贷方余额，反映代表国家投资的机构或部门单位实际投入的资金。会计分录借：固定资产/无形资产/银行存款 贷：实收资本有限责任公司的实收资本核算（一）相关知识1有限责任公司注册资本的最低限额2出资形式3验资4分红增股5股份转让（二）会计核算会计科目设置设置“实收资本”总账科目按出资股东设置明细账，分别反映各个股东的投入资本情况。(一)货币资金投入借：银行存款/现金贷：实收资本股东 资本公积资本溢价(二)实物资产投入借

3、：固定资产/原材料应交税金应交增值税(进项税额)贷：实收资本股东累计折旧(三)无形资产投入借：无形资产贷：实收资本股东股份有限公司股本的核算（一）相关知识1分类2股份有限公司设立的特点3关于注册资本制度4发起设立股份有限公司的特点5募集设立股份有限公司的特点（二）会计核算会计科目设置“股本”总账科目，用以核算股东投入公司的股本，将核定的股本总额?股份总数、每股面值，在股本账户中作备查登记。为了反映公司股份的构成情况，应在“股本”科目下，按股票种类及股东单位或姓名设置明细账。公司在核定的股本总额范围内，发行股票取得的相当于股票面值的部分，应记入“股本”科目；发行股票取得的超过股票面值的部分，应记入“资本公积”科目。1.发起设立借：固定资产/无形资产/银行存款贷：股本累计折旧资本公积2募集设立（1）发起人认购的股份借：固定资产/无形资产/银行存款贷：股本 累计折旧 资本公积（2）向社会公开发行股票募集的股份借：银行存款 贷：股本普通股 资本公积股本溢价（3）股票发行费用的处理股票发行费用(或股份募集费用),包括如股票印刷费、签证费(如注册会计师的审计费等)以及支付给证券商的承销或包销费等。

4、若股票是按溢价发行的，此项费用应从溢价收入中支付；若无溢价，或溢价不足以支付的部分，应计入长期待摊费用，分期摊销。企业资本（或股本）变动的核算增资借：银行存款/现金贷：实收资本 资本公积资本/股本溢价减资借：实收资本 资本公积利润分配未分配利润贷：银行存款/现金资本公积的核算资本公积的概念和内容概念资本公积是所有者权益的组成部分，指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积可用于转增资本。资本公积由全体股东享有，资本公积在转增资本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例计算的金额，分别转增各个股东的投资金额。资本公积的内容包括：资本溢价或股票溢价、资产重估增值、接受捐赠实物资产、外币资本折合差额等。资本公积的账务处理会计科目的设置设置“资本公积”科目，用以反映资本公积的增减变动情况。增加资本公积贷记该科目，减少资本公积借记该科目，该科目余额在贷方，表示企业拥有的资本公积。会计核算(一)资本溢价和股本溢价1有限责任公司资本溢价是指有限责任公司的投资者实际交付的出资额超出接受投资企业确认为实收资本的差额。投资者投人的资本大于按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”科

5、目。借：银行存款贷：实收资本 资本公积资本溢价2股份有限公司资本溢价在股份有限公司表现为股票溢价。记入“资本公积”科目的是股票发行溢价收入扣除委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金后的数额。借：固定资产银行存款贷：股本普通股 累计折旧 资本公积普通股溢价(二)接受捐赠实物资产企业接受捐赠资产一般都作为资本公积金处理，记入“资本公积”科目。接受捐赠时出售或清理时1接受实物资产(1)接受捐赠固定资产借：固定资产贷：资本公积接受捐赠资产准备银行存款累计折旧普通的清理程序同时，借：资本公积接受捐赠资产准备贷：资本公积其他资本公积转入(2)接受捐赠存货借：原材料库存商品低值易耗品包装物贷：资本公积接受捐赠资产准备2受赠现金借：现金银行存款贷：资本公积其他资本公积转入无(三)外币资本折算差额对于实收资本账户，如果合同约定汇率的，按照合同约定的汇率折合；如果合同没有约定汇率的，按照收到出资额当日的汇率折合为人民币。因为有关资产账户与实收资本账户所采用的折合率不同而产生的人民币差额，作为资本公积处理。（会计处理见“第二章 外币业务”一节）（四）将资本公积用于转增资本时借：资本公积贷：实收资本留存收

6、益的核算盈余公积基本概念概念盈余公积是指企业从净利润中提取而形成的积累。外商投资企业不提取盈余公积，而是提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金。其中储备基金和企业发展基金作为留存收益核算，职工奖励及福利基金作为负债核算。)盈余公积的种类企业的盈余公积可分为法定盈余公积、任意盈余公积和公益金三种。法定盈余公积一般应按税后利润的10提取(非公司制企业也可按超出10的比例提取)，此项盈余公积的提取额在达到注册资本的50时可不再提取。任意盈余公积主要是在公司制企业提取，提取比例由公司股东大会决定。公益金一般按税后利。润的3至10提取。法定盈余公积和任意盈余公积合称一般盈余公积。盈余公积的用途一般盈余公积(法定盈余公积和任意盈余公积)1弥补亏损。2转增资本(股本)。a.须经股东大会决议，b.用法定盈余公积转增资本时，转增后应以该项公积金不少于注册资本的25为限。3分配股利。公益金主要用于企业职工集体福利事业，如用于兴建职工宿舍、托儿所、俱乐部等集体福利设施。企业发生经营亏损的弥补方式用以后年度税前利润弥补，按规定企业亏损在规定期限(现行制度规定为五年)内可由税前利润弥补；用以后年度税后利

7、润弥补，即指超过税前利润弥补期的剩余亏损额应由税后利润弥补；用盈余公积补亏。 账务处理1盈余公积形成的账务处理企业按规定从税后利润中提取盈余公积时：借：利润分配贷：盈余公积2盈余公积使用的账务处理一般盈余公积用于转增资本借：盈余公积法定盈余公积贷：实收资本（或股本）一般盈余公积用于弥补亏损a.非股份有限公司借：盈余公积一般盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏b.股份有限公司借：盈余公积法定(或任意)盈余公积贷：利润分配盈余公积转入一般盈余公积用于分配股利分配后留存的法定盈余公积应不低于注册资本的25%为限，而且分配的利率一般不超过股票面值的6。借：盈余公积任意盈余公积贷：利润分配盈余公积转入同时，借：利润分配应付普通股股利贷：应付股利公益金用于兴建职工集体福利设施a. 用公益金购置固定资产购入时借：固定资产贷：银行存款同时，借：盈余公积公益金贷：盈余公积一般盈余公积b. 用公益金购置的固定资产处置时(通常的处置程序)同时，借：盈余公积一般盈余公积贷：盈余公积公益金未分配利润关于未分配利润未分配利润是指企业尚未向投资者分配的净利润，包括企业以前年度积存的留待以后年度分配的净利润和当年的待分配的净利润。这部分净利润既没有分配给投资者，也没有指定用途，企业可随时分配使用。未分配利润属于企业所有者权益，其数额反映在“利润分配”科目下的“未分配利润”明细科目的贷方余额。各年末未分配利润的金额可通过“本年利润”科目和“利润分配”科目下除“未分配利润”明细科目以外的明细科目的结转来确定。股份有限公司调整以前年度损益的事项的会计处理按照股份有限公司会计制度的规定，公司发生的调整以前年度损益的事项，其调整的结果也应转入并调整“利润分配未分配利润”明细科目。对于公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，应设置“以前年度损益调整”科目进行核算。公司调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损借：有关科目贷：以前年度损益调整调增所得税：借：以前年度损益调整贷：应交税金应交所得税结转损益：借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润公司调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损借：以前年度损益调整

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