三类金融资产的比较表.doc

三类金融资产的比较表三类金融资产的比较表交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产概念概念一、交易性金融资产满足以一、交易性金融资产满足以 下条件之一的，应划分为交下条件之一的，应划分为交 易性金融资产：易性金融资产： 1.1.取得目的取得目的----主要是为了近主要是为了近 期内出售；期内出售； 2.2.集中管理集中管理----可辨认金融工可辨认金融工 具组合的一种，近期采用短具组合的一种，近期采用短 期获利方式对该组合进行管期获利方式对该组合进行管 理；理； 3.3.属于衍生工具，比如国债属于衍生工具，比如国债 期货、远期合同、股指期货期货、远期合同、股指期货 等 二、直接指定二、直接指定~~~~：满足下列：满足下列 条件之一的：条件之一的： 1.1.可消减计量基础不同可消减计量基础不同----导导 致的相关利得或损失在确认致的相关利得或损失在确认 或计量方面不一致的情况；或计量方面不一致的情况； 2.2.企业风险管理或投资策略企业风险管理或投资策略 的正式书面文件已载明，该的正式书面文件已载明，该 金融资产组合、该金融负债金融资产组合、该金融负债 组合、或该金融资产和金融组合、或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基负债组合，以公允价值为基 础进行管理、评价并向关键础进行管理、评价并向关键 管理人员报告。

管理人员报告指到期日、回收金额固定或可确定，指到期日、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图能力持有至到期且企业有明确意图能力持有至到期 的非衍生金融资产的非衍生金融资产初始确认时初始确认时----被指定为可供出售被指定为可供出售----非衍生金非衍生金 融资产，以及除上述各类资产以外的金融资融资产，以及除上述各类资产以外的金融资 产初始初始 计量计量 （交（交 易费易费 不同不同））借：交易性金融资产借：交易性金融资产————成成 本（公允价值）本（公允价值）投资收益（发生的交易费投资收益（发生的交易费 用）用）应收股利（已宣告但尚未应收股利（已宣告但尚未 发放的现金股利）发放的现金股利）应收利息（已到付息期但应收利息（已到付息期但 尚未领取的债券利息）尚未领取的债券利息）贷：银行存款贷：银行存款发行债券发行债券：佣金手续费属直接相关：佣金手续费属直接相关 费用费用- -应付债券应付债券————利息调整，利息调整，发发 行股票行股票从溢价收入中扣除，溢价不从溢价收入中扣除，溢价不 足冲减，冲减盈余公积和未分配利足冲减，冲减盈余公积和未分配利 润，润，两个印花税都计入两个印花税都计入““管理费用管理费用”” 中中 购买购买：计入初始成本。

计入初始成本借：持有至到期投资借：持有至到期投资————成本（面成本（面 值）值）应收利息（已到付息期但尚未应收利息（已到付息期但尚未 领取的利息）领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资————利息调整利息调整 （（交易费在此明细中）（交易费在此明细中）（差额，也差额，也 可能在贷方）可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等买谁像谁：买谁像谁：1 1）股票投资）股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产——————成本（公成本（公 允价值允价值+ +交易费用）交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现应收股利（已宣告但尚未发放的现 金股利）金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等2 2）债券投资）债券投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产————成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取应收利息（已到付息期但尚未领取 的债券利息）的债券利息）可供出售金融资产可供出售金融资产————利息调整利息调整 （交易费在此明细中）（交易费在此明细中）（差额，也可能在贷（差额，也可能在贷 方）方）贷：银行存款等贷：银行存款等后续后续 计量计量1 1）持有期间的股利或利息）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位借：应收股利（被投资单位 宣告发放的现金股利宣告发放的现金股利* *投资投资 持股比例）持股比例）应收利息（资产负债表应收利息（资产负债表 日计算的现金股利）日计算的现金股利）贷：投资收益贷：投资收益2 2）资产负债表日）资产负债表日公允公允 价值计量价值计量公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产—— ——公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动贷：公允价值变动 损益损益公允价值下降时反着做公允价值下降时反着做按摊余成本进行计量按摊余成本进行计量。

账务处理为：账务处理为：借：应收利息（分期付息债券借：应收利息（分期付息债券 按票面利率计算的利息）按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资————应计应计 利息（到期时一次还本付息债券按利息（到期时一次还本付息债券按 票面利率计算的利息）票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到贷：投资收益（持有至到 期投资摊余成本和实际利率计算确期投资摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入）定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资———— 利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）公允价后续计量公允价后续计量公允价值上升：公允价值上升：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产————公允价值变公允价值变 动动贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积其他资本公积公允价值下降时反着做公允价值下降时反着做处置处置处置收益处置收益= =处置净额处置净额- -初始成初始成 本本 借：银行存款等借：银行存款等贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 （原价（原价- -公允价变动）公允价变动）投资收益（差额，也可投资收益（差额，也可 能在借方）能在借方）同时：同时：借：借：公允价值变动损益公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允（原计入该金融资产的公允 价值变动）价值变动）贷：投资收益贷：投资收益处置收益处置收益= =处置净额处置净额- -账面价值账面价值借：银行存款借：银行存款持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资――――成本成本――――利息调利息调 整（或借记）整（或借记）――――应计利息应计利息投资收益（或借记）投资收益（或借记）倒挤倒挤处置收益处置收益= =处置净额处置净额- -账面价值账面价值 借：银行存款借：银行存款资本公积－－其他资本公积资本公积－－其他资本公积（持有期（持有期 间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷 方）方）如减值时已转入当期损益，处置时就没如减值时已转入当期损益，处置时就没 有此步有此步贷：可供出售金融资产－－成本贷：可供出售金融资产－－成本－－公允价值变动（持有－－公允价值变动（持有 期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列 借方）借方）――――利息调整利息调整－－应计利息－－应计利息 投资收益（倒挤额，可能借方投资收益（倒挤额，可能借方 也可能贷方。

也可能贷方减值减值 先摊销后减值先摊销后减值 账面价值减至预计未来现金流量账面价值减至预计未来现金流量 （不包括尚未发生的未来信用损失）（不包括尚未发生的未来信用损失） 现值，减计的金额确认为资产减值现值，减计的金额确认为资产减值 损失，计入当期损益（资产减值损损失，计入当期损益（资产减值损 失）减值后的投资收益减值后的投资收益= =现值现值* *实实 际利率际利率 借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备先摊销后减值先摊销后减值 账面价值减记至预计未来现金流量现值，即账面价值减记至预计未来现金流量现值，即 使该金融资产没有终止确认，原直接计入使使该金融资产没有终止确认，原直接计入使 用者权益的因公允价值下降形成的累积损失，用者权益的因公允价值下降形成的累积损失， 也应当予以转出，计入当期损益也应当予以转出，计入当期损益借：资产减值损失借：资产减值损失贷：资本公积贷：资本公积————其他资本公积（从所有其他资本公积（从所有 者权益中转出计入资本公积的累计损失金额）者权益中转出计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产————公允价值变动公允价值变动减值减值 准备准备 转回转回减值损失应当予以转回，计入当期减值损失应当予以转回，计入当期 损益（冲减资产减值损失）。

但是，损益（冲减资产减值损失）但是， 该转回后的账面价值不应当超过假该转回后的账面价值不应当超过假 定不计提减值准备情况下该金融资定不计提减值准备情况下该金融资 产在转回日的摊余成本产在转回日的摊余成本债务工具原确认的减值损失应当予以转回，债务工具原确认的减值损失应当予以转回， 计入当期损益（冲减资产减值损失）计入当期损益（冲减资产减值损失）可供出售权益工具投资发生的减值损失，可供出售权益工具投资发生的减值损失， 不得通过损益转回，公允价值上升计入资本不得通过损益转回，公允价值上升计入资本 公积重分重分 类类五、持有至到期投资的转换五、持有至到期投资的转换 部分出售或重分类的金额较大时，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，部分出售或重分类的金额较大时，且不属于企业会计准则所允许的例外情况， 使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的 剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量重分类日，剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量重分类日， 该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公 积积――――其他资本公积），在该可供出售金融资其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计产发生减值或终止确认时转出计 入当期损益入当期损益。

借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值入账）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资――――成本成本――――利息调整（或借记）利息调整（或借记）――――应计利息应计利息资本公积资本公积――――其他资本公积（或借记）其他资本公积（或借记）账面价值账面价值- -公允价值公允价值----属于暂时损益在将来投资变现时都要转入投资收益中属于暂时损益在将来投资变现时都要转入投资收益中 可供出售金融资产分三个明细科目：成本和利息调整（照抄）、公允价值变动可供出售金融资产分三个明细科目：成本和利息调整（照抄）、公允价值变动 （公允价（公允价- -持有持有~ ~账面价值）账面价值）。