司法会计基本理论与实务原理于朝老师

1、司法会计基本理论与实务原理 主讲 于朝 zhao yuxllg 0531 83012560 司法会计基本理论与实务原理 第一部分司法会计基本理论第二部分司法会计检查原理第三部分司法会计鉴定原理 第一部分司法会计基本理论 一 司法会计的含义及其科学性二 财务会计事实的划分三 财务会计资料证据理论四 财务会计错误三要素理论五 司法会计假定理论六 司法会计标准七 司法会计行业 一 司法会计的含义及其科学性 司法会计 词义 司法会计活动的内涵与外延 司法会计活动的科学依据 司法会计名词的来源与不同称谓 司法会计 Judicialaccounting 来自大陆法系国家法庭会计 ForensicAccounting 来自英美法系国家 另翻译为 法律会计 诉讼会计 法会计 日语翻译为 法务会计检察会计 来自中国检察官司法审计 来自中国公安机关 司法会计 的词义 基本词义 司法会计活动司法 属性 法律诉讼活动会计 内容 会计检查与会计鉴定派生词义 1 司法会计学或司法会计理论 2 司法会计技术或司法会计方法 3 司法会计技术行业 专业技术工作 专业技术人员 司法会计活动的内涵与外延 内涵 在涉及财务会

2、计业务的案件中 为了查明案情 对案件涉及的财务会计资料及相关财物进行司法检查 或对案件涉及的财务会计问题进行司法鉴定的一种诉讼活动外延 1 司法会计检查2 司法会计鉴定3 司法会计检验 主要有两种情形4 司法会计文证审查 有广义和狭义之分 司法会计活动的科学依据 司法会计活动的科学依据 财务会计特性财务特性 1 资金运动的规律性2 财务关系的相对稳定性会计特定 3 会计核算的特定性4 会计核算的相对稳定性 二 财务会计事实的划分 财务事实及其构成 会计事实及其构成 区分财务会计事实的意义 财务事实及其构成 财务事实 由财务主体实施财务行为 处理财务关系等所构成的案件事实 财务主体 财务关系人 财务行为人财务行为 财务业务行为 财务管理行为财务过程 办理财务手续 形成财务资料财务后果 财务状况变化 财务成果财务标准 由财务法律 法规 制度等构成 会计事实及其构成 会计事实 由会计主体实施会计行为及所导致的会计后果所构成的案件事实会计主体 会计单位 会计人员会计行为 会计核算 监督 管理行为会计过程 办理会计手续 形成会计资料会计后果 核算后果 分录 账户发生额及余额 会计报表项目数据等

3、监督后果等会计标准 由会计法规 准则 制度等构成 区分财务会计事实的意义 1 有利于正确认识财务会计事实误解 会计事实 财务事实2 有利于正确证明财务会计事实误解 财务资料证据 会计资料证据忽视 会计资料证据3 有利于区分鉴定对象的类型 三 财务会计资料证据理论 财务会计资料证据的构成 财务会计资料证据的特殊属性 财务会计资料证据的识别 财务会计资料证据的构成 财务资料证据 经依法搜集 固定 并作为诉讼证据使用的财务会计资料财务会计资料 是指在办理财务会计业务的事前 事中或事后形成的 并记载着财务会计业务及财务会计责任的各种书面文件 大致可分为日常财务资料 会计核算资料 财务会计检查资料和其它财务会计资料四大类 财务资料证据的证明范围 1 经济业务的内容 财务关系及主体 2 财务业务行为人 地点 原因和根据 时间 数量 价格与金额 结算方式 完成情况 3 财务主体的财务状况 4 财务成果 5 财务资料的出处及其完整性和原始性 6 财务错误 1 会计业务的处理时间及对象 2 会计处理的行为人 3 会计事项的账务处理方法 4 会计处理结果 5 会计资料的完整性 6 会计处理习惯 7 会计错

4、误 会计资料证据的证明范围 财务会计资料证据的特殊属性 证据的基本属性 客观性 关联性 合法性财务会计资料的特殊属性 1 物证与书证的双重性2 刑事意义上的间接性3 语言与数据结构上的技术性 财务会计资料证据的识别 识别 对作为证据使用的财务会计资料内容的真实性 正确性和合规性 应如何确认和应由谁来确认的问题识别途径与方法 技术 非技术识别分工 司法会计鉴定人与诉讼案件承办人员 其他专业技术人员之间 在财务会计资料证据识别问题上的职责分工识别内容涉及财务会计技术方面问题的 由司法会计鉴定人识别 四 财务会计错误三要素理论 财务会计错误的构成 财务会计错误关系与证明 财务会计错误三要素 错误成因 错误形态 错误后果 故意 过失 意外 记录错误 计算错误 结算错误 收付错误 原理错误 手续错误 漏记 重记 多记 少记 错记账户 反记 虚记等 计算过程错误 计算结果错误 会计分录列示错误 确认和计量原则错误等 漏报 重报 多报 少报 反报 错报 虚报等 标的错误 数量错误 对象错误 时间错误 地点错误 财务 账务 档案手续错误 财务后果 账务后果 复合后果 影响财务的状况 成果 关系 管理

5、影响会计分录 账户记录 账户余额 会计报表 弊端账项 差错账项 长 短库 长 短权 长 短债 构成舞弊成因 构成非故意错误的成因 审计确认错误的依据 审计确认舞弊的依据 虚 实 财务会计错误关系与证明 三要素之间关系 成因导致产生错误并决定着错误的性质形态仅表示错误的形式后果证明错误的存在 并在一定程度上证明成因及形态 财会错误之间 财务错误与会计错误在特定的条件下互相引发进而形成不同财务会计错误之间的关系 不同错误之间 1 因果关系 2 条件关系 3 递增关系 4 递减关系 五 司法会计假定理论 一般假定 所有司法会计理论研究和实践中普遍适用 资料完备充足 资料可验证 分工负责特殊假定 仅适用司法会计鉴定理论研究和鉴定活动 财务真实 检材来源可靠 独立鉴定 鉴定要求妥当司法会计假定理论的研究意义作为理论研究的基础和出发点作为制定技术标准的理论依据作为评价工作成效的依据 六 司法会计标准 司法会计标准体系引用技术标准的适用原则 财务标准会计标准司其他标准法会基础标准 按标准化规则分类 计技检验技术标准 按技术类型分类 术鉴定方法标准标方法标准鉴定技术标准 按方法 技巧类型分类 准鉴定规

6、程 按鉴定对象分类 文书制作标准 按文书类型分类 会计事项判定标准 按结论事项类型分类 判定标准财务事项判定标准 按结论事项类型分类 财会复合事项判定标准 按结论事项类型分类 司法会计标准体系示意图 引用技术标准 本领域技术标准 引用技术标准适用原则 一 相关性原则 关联性原则 二 有效性原则 三 合法性原则 标准识别原则 四 合理性原则 五 前提适用原则 七 司法会计行业 司法会计 行业 做什么 1 诉讼类方面 1 提供专业咨询 2 协助进行司法会计检查 3 协助进行司法会计文证审查 4 提供检验结论 5 提供鉴定意见 鉴定结论 分析意见 测算结果等 2 非诉讼方面 1 舞弊诊断 含犯罪诊断 提出诊断意见或改进建议 2 舞弊审计 提供 审计报告 或 查账报告 第二部分司法会计检查原理 一 司法会计检查的技术协助二 会计检查技术方法三 财务会计资料检查技术四 司法会计检查程序五 刑事案件检查对策六 民事行政案件检查对策 一 司法会计检查的技术协助 技术协助的法律依据技术协助的内容技术人员的法律地位 二 会计检查技术方法 看帐 看财务会计记录 找线索 或证据算帐 重新计算有关数据 核实对

7、错对账 票据核对 票证核对 账证核对 账账核对 账实核对 查找核实不一致测帐 比较同类业务的数额 金额 比率等 查找变化 重点嫌疑账项 三 财务会计资料检查技术 财务凭证的检查技术记账凭证的检查技术会计账簿的检查技术财务会计报告的检查技术 四 司法会计检查程序 准备工作 明确目的要求 确定检查范围和步骤 确定人员及分工 确定应付突发事件的方案一般检查程序 查找证据 固定证据特殊检查程序 了解财会基本情况 收集 控制资料 检查资料及相关的财产物资 核查嫌疑帐项 进行必要的技术鉴定 收尾工作 五 刑事案件检查对策 证明对象 主体 主观方面 客体 客观方面刑事侦破中的检查对策 侦查预审中的检查对策 审查起诉中的检查对策 刑事审判中的检查对策 六 民事行政案件检查对策 证明对象 纠纷涉及事实 争议事实特点 争议各方各有对策法院采取措施中的检查对策 第三部分司法会计鉴定原理 一 司法会计鉴定范围二 司法会计鉴定证据三 司法会计鉴定方法与技巧四 司法会计鉴定程序五 司法会计鉴定意见六 司法会计文政审查 一 司法会计鉴定范围 1 会计处理方法及核算结果的识别问题 2 各类会计要素的确认问题 3 财务

8、会计错误的确认问题 4 资产差异的确认问题 5 其他需要解决或确认的财务会计问题下列问题不属于司法会计鉴定范围1 与财务会计业务有关的法律定性问题2 检查 或检验 已解决或能够解决的问题3 原始凭证内容真实性的识别问题4 证据中的形象痕迹的识别问题5 意识痕迹 心理痕迹的识别问题6 缺乏基本鉴定证据 二 司法会计鉴定证据 基本证据 财务会计资料 财务会计资料证据 司法会计检查笔录特点 可验证性 可靠性 稳定性参考证据 当事人陈述 证人证言 其他鉴定结论 其他勘验检查笔录 视听资料 其他书证区分意义 保证鉴定结论的科学性 可靠性 三 司法会计鉴定方法与技巧 司法会计鉴定方法的本质 鉴定思路比对鉴别法 平衡分析法 司法会计鉴定技巧 因素递增法 范围限定法 排因法 还原法财务问题鉴定路线 直接鉴定法 借用会计法会计问题鉴定路线 重新核算法 调节法 四 司法会计鉴定程序 上 司法会计鉴定的组织程序 司法会计鉴定的确定 司法会计鉴定人的确定 司法会计鉴定方式的确定 送检手续 检材的补充 监督鉴定过程7 审查鉴定意见 四 司法会计鉴定程序 下 准备阶段 受理 收检 备检初步检验阶段 初检 阅读卷宗

9、 检测检材质量 初步结论 拟定详检方案详细检验阶段 制作鉴定意见阶段 出庭 五 司法会计鉴定意见 鉴定结论的特殊属性 科学性 唯一性 局限性鉴定意见的要求 针对性 完整性鉴定意见的分类 肯定性结论与否定性结论 或然性结论 确定性结论与限定性结论 六 司法会计文政审查 1 文证审查的受理程序 一 送审 1 结论性材料 2 非结论性材料 二 受理2 文证审查的实施步骤 一 结论性证据的审查步骤 二 非结论性证据的审查步骤3 文证审查结果的处理 一 口头答复 二 书面答复 某司法会计书籍中所举司法会计鉴定书 1 会计事实 1995年4月企业内部不同银行账户划账签发转账支票2张 分别从市农行划入某信用社25万元 4万元 合计29万元 会计陆某某根据转支存根联 借 应收账款 总公司 贷 银行存款 农行29万元 1995年3月根据转支712026 收帐通知联 借 银行存款 信用社25万元 贷 应付帐款20万元 现金5万元 1995年4月根据转支712030 收账通知联 借 银行存款 信用社4万元 贷 现金4万元 2 分析说明 上述业务纯属企业内部银行存款同户划账 根本不涉及应收账款的增加 库存现金的减少 路某某作了错误的账务处理 造成库存现金虚减9万元 并于1995年3月划入个人活期账户5万元 1995年4月2日划入个人活期账户4万元 两笔共计9万元 3 结论 某大厦会计陆某某通过虚设往来的手段 将虚减的库存现金9万元 转入个人账户 被其个人占有 支配 鉴定要求 鉴定某县交警大队出纳员梁某某截至2002年1月3日止的现金余额 1997年11 12月受三轮车管理费和1999年6月受培训费共47890元是否入账以及1998年9月至2001年12月会计帐务核算的准确性 鉴定结论 综上所述 2002年1月3日梁某某移交某县交警大队出纳工作时已无现金 而根据会计资料及未入帐的单据计算 出纳梁某某手中应有现金318073 56元 鉴定结论答非所问案例

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