增值税违法问题解析及应对

增值税违法问题解析及应对目目录录一、增值税基础知识二、税务行政处罚基本程序三、增值税虚开分类及“行、刑”衔接问题四、虚开增值专用发票行政处罚五、虚开增值专用发票刑事处罚六、对开、环开增值税专用发票七、预防应对措施前前言言 2006年，我国税务工作会议上提出将年缴纳所得税500万以上纳税户和年经营收入1亿以上的纳税户纳入重点税源监控范围。2009年国家税务总局大企业管理部门确立首批45家联系企业。2015年扩展至1069家，简称“千户集团”。根据国家税务总局的统计，占全国2.31%的纳税户支撑着全国90%的税收收入，3680户大企业的纳税额占全国税收收入的50%。这些数据充分说明大企业在我国税务格局的重要地位，因此大企业也是税务机关监控的重点对象。一、增一、增值值税基税基础础知知识识 增值税是一种先进的税种，最早产生于法国（始征于1954年）。目前全世界有170多个国家和地区实行增值税，运用范围之广，是其他税种无法比拟，说明增值税具有制度优势。不过，美国是例外，它不采用增值税，而是以所得税为主。1994年1月1日起我国工业、商业领域全面推行增值税。随着关于全面推行营业税改征增值税试点通知（财税【2016】36号）的颁布实施，营业税全面退出中国税收历史舞台，增值税作为第一大税种的地位进一步巩固。增值税核心特点抵扣机制，我国的增值税在征管过程中以票控税，就是印制增值税专用发票，凭发票抵扣。以票控账、审计、查税。（企业所得税机制是税前扣除遵循真实、配比、合理等基本原则）我国税收理论界专家研究，企业利润率为10%，而税负达到40%，称为“死亡税率”。国家层面推行“减税降费、降低企业成本积极财政政策”。一一、增、增值值税基税基础础知知识识 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税 增值税中国最主要的税种之一，增值税的收入占全部税收的60%以上，是最大的税种。（截止7月，增值税、企业所得税同比下降19.9%、9%，个税同比增长2.5%）。增值税计税方法：一般计税方法和简易计税方法一般一般计税计税方法方法简简易易计计税方法税方法适用小规模纳税人、一般纳税人特定销售项目 当期应纳增值税=当期销售额征收率1.建筑服务建筑业的下列情形可以选择简易征收:(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。简简易易计计税方法税方法根据财税201758号文:建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。2.出售不动产根据财税201636号文，下列情形可以选择简易征收:(1)一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。（100-40）/(1+5%)X5%简简易易计计税方法税方法(2)一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。100/(1+5%)X5%(3)房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择使用简易计税方法按照5%的征收率计税。3.不动产经营租赁根据财税201636号文，下列情形可以选择简易征收:(1)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。(2)公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。增值税有几种纳税人?增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。纳税人分为两种：一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人资格认定管理办法(国家税务总局令第22号)规定：“第三条增值税纳税人(以下简称纳税人)，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部国家税务总局令第50号)第二十八条规定：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的;(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。未营改增认定标准营营改增后改增后认认定定标标准准国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(国家税务总局公告2013年第75号)规定：“二、除本公告第三条规定的情形外,营改增试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。第四条年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：(一)有固定的生产经营场所;(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。小规模、新开业纳税人的特殊处理增增值值税税发发票的种票的种类类1、增值税专用发票增增值值税税发发票的种票的种类类2、增值税普通发票不得开具增值税专用发票商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；销售免税货物或提供免征增值税的应税服务不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外；向消费者个人销售货物、应税服务、无形资产或者不动产；按简易计税方式销售纳税人使用过的固定资产；一般纳税人的单采血浆站按简易计税方式销售非临床用血浆。增增值值税的税率、征收率税的税率、征收率一般纳税人一一般般纳纳税税人人小小规规模模纳纳税人税人3%3%减按减按1%1%：应纳应纳增增值值税税=103/=103/（1+3%1+3%）X1%X1%小小规规模模纳纳税人税人二、税二、税务务行政行政处罚处罚基本程序基本程序（一）简易程序符合法定条件：符合法定条件：1、违法的事实确凿。执法人与税务行政处罚相对人对违法的事实没有争议。2、有法定依据。税务行政处罚主体给予违法者的执法依据明确、具体。处罚的种类仅限于数额较小的罚款或警告。（公民处以50元以下、法人或其他组织处以1000元以下）程序要求：程序要求：1、出示证件表明身份；2、确认事实说明理由，告知陈述、申辩权；3、听取当事人陈述、申辩意见；4、制作税务行政处罚决定书；5、处罚决定书的交付与权利告知；6、处罚决定书备案。实务中税务局稽查局能否适用简易处罚？稽查案件必经立案查处，按一般程序处罚。稽查局选案、检查、审理、执行四个环节分离，所以不存在当场作出简易处罚的情况。（二）一般程序（普通程序）税务行政处罚一般程序通常包括立案、调查、审理、处罚告知、听取陈述申辩、作出行政处罚决定、送达处罚决定书、执行。税务行政处罚听证程序实施办法（试行）税务行政处罚听证程序实施办法（试行）第三条：对公民作出第三条：对公民作出20002000元以上（含本数）罚款，对法人或其他组元以上（含本数）罚款，对法人或其他组织作出织作出1000010000元以上（含本数）罚款，应告知听证的权利元以上（含本数）罚款，应告知听证的权利税务行政税务行政复议复议“双重前置双重前置”程序程序根据税务行政复议规则第三十三条申请人对本规则第十四条第(一)项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议;对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。第三十四条申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。实务中称为“清税前置、复议前置”。税务行政复议税务行政复议“双重前置双重前置”程序程序第十四条行政复议机关受理申请人对税务机关下列具体行政行为不服提出的行政复议申请：(一)征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。仅该第十四条第(一)项条款适用双前置程序。双前置程序。虚开发票的分类虚开发票的分类 Series1,让他人为自已虚开增值税专用发票,548,59%Series1,为他人虚开增值税专用发票,59,6%Series1,为自已虚开增值税专用发票,180,19%Series1,介绍他人虚开增值税专用发票,75,8%Series1,多种方式并用虚开增值税专用发票,69,7%虚开的行为方式让让他人他人为为自已虚自已虚开增开增值值税税专专用用发发票票为为他人虚开增他人虚开增值值税税专专用用发发票票为为自已虚开增自已虚开增值值税税专专用用发发票票介介绍绍他人虚开增他人虚开增值值税税专专用用发发票票涉税案件情况分析涉税案件情况分析 全国涉税行政诉讼特点：全国涉税行政诉讼特点：1、案件总量少。2011 年-2017年，全国一审涉税行政案件占全国行政诉讼案件0.2%-0.4%。企业基于经营环境考虑，不愿意与税务机关对簿公堂；税务行政复议前置程序（2016年首次突破1千件），消化一部涉税争议。2、税务机关败诉率低。2011 年-2017年，全国涉税行政案件败率在5%-11%之间。同期其他行政机关15%左右败诉率相比，税务机关败诉率明显偏低。3、涉及税务总局的案件少，涉税诉讼案件呈现刑事案件多于行政案件、程序性审理多于实体性审理的特点。行政复议行政诉讼全国涉税刑事案件特点：全国涉税刑事案件特点：2013 年-2017年6月，全国涉税刑事案件占刑事案件总量的0.28%。沿海地区案发数量大于内地，上海、浙江、广东、山东数量居前。虚开增值税专用发票罪占50%以上，涉税犯罪每年约3万余件。另，基层法院审理涉税犯罪未形成专业化队伍。税务争议案件数量的增长是我国推进税收法治化建设进程中的必然现象.2020年1月-5月，全国公安机关共立涉税犯罪案件5886起，涉案总价值达到652.9亿元，同比分别上升82.3%和50%。自疫情发生以来，国家先后出台多项税收优惠政策和办税便利措施，支持疫情防控和复工复产。通过大数据监测发现，有不法分子恶意利用税收优惠和便利，实施涉税犯罪，严重影响税收征管秩序，扰乱国家防疫大局。5月12日，公安部经济犯罪侦查局召开视频会议，把利用税收优惠政策和办税便利实施涉税犯罪以及虚开涉疫情物资发票等犯罪列为重点打击目标。税收优惠政策和办税便利实施涉税犯罪以及虚开涉疫情物资发票等犯罪列为重点打击目标。三、虚开三、虚开“行、刑行、刑”衔接问题衔接问题 （一）实务中，公安机关等税务机关出具（一）实务中，公安机关等税务机关出具税务行政处税务行政处罚决定书罚决定书或或税务处理决定书税务处理决定书之后再予以立案；否则，之后再予以立案；否则，公安机关不接收。公安机关不接收。国税函1998343号关于司法机关在刑事诉讼税务机关能否就征税行为受理申请复议的请示的批复一、对在税务案件处理过程中，同时涉及行政复议和刑事侦查、审判程序时，行政程序和刑事程序哪个程序优先的问题，目前尚无明确的法律法规。根