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医院会计固定资产核算存在的问题【摘要】随着我国卫生医疗事业的发展，现行医院固定资产的核算是医院会计核算的一个重点本文通过对当前医院固定资产会计核算的分析，指出其存在的主要问题，并提出改进的建议，以期完善医院固定资产的会计核算制度，使其更客观地为医院的经营治理服务关键词】医院固定资产会计核算Abstract：Throughtheanalysisofthecurrenthospitalfixedassetsaccounting，thisarticlepointsouttheexistingproblems，andputsforwardthesuggestionsforimprovement，inordertoimprovethehospitalfixedassetsaccountingsystemandmakeitmoreobjectivelyforhospitalmanagementservices.现行《医院会计制度》是根据我国各级公立医院的管理要求和财务核算特点，在《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的基础上编制的自颁布实施以来，该制度对于规范医院会计核算，加强医院经济管理，起到了积极作用。

但是，随着我国医疗卫生体制改革的进一步深化，《医院会计制度》在实际运行过程中的不足也逐渐显现出来，所提供的会计信息已不能准确揭示医院财务和运营状况，尤其在医院固定资产的会计核算上，有待于不断完善和加强1 .现行医院固定资产会计核算中存在的问题1.1 对固定资产不计提折旧，无法体现固定资产实际价值医院的固定资产核算方法比较特殊，与企业核算方式存在一定的差异医院购入固定资产时，通常借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，并借记“专用基金一修购基金”科目，贷记“固定基金”科目，固定资产因报废、毁损或盘亏等原因减少时，直接按其原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”医院对固定资产不计提折旧，报表中没有固定资产相应的备抵科目，不反映固定资产的净值（即折余价值），造成医院固定资产账面原值越来越大，固定资产老化程度也越来越高，无法给医院管理者提供客观的固定资产评价依据[1]1.2 固定资产修购基金制度导致医院固定资产信息失真医院财务制度规定，计提修购基金应按照每台（件）资产的原始价值、残余价值、使用年限或工作量等合理确定金额但在会计实务的操作中，医院计提固定资产修购基金的基数不准确或计提方法不正确，导致医院成本缺乏真实性。

例如：许多医院存在固定资产已经发生了损耗或已超过规定的使用年限仍继续使用的现象，由于管理上的疏忽，固定资产管理人员未相应地减少其账面价值，仍按原标准继续逐月提取修购基金，造成固定资产账面价值和医院成本均有所虚增，导致财务报表中资产负债率等指标失真，影响领导决策1.3 对固定资产没有计提减值准备，不能反映固定资产净额医院在进行固定资产核算时，没有充分体现医院会计制度中的谨慎性原则，缺乏相应的抗风险机制一些高端的医疗仪器设备由于采用了先进的技术，一般价值都比较高，更新淘汰快，往往尚不到设备规定的使用年限，就可能出现市价大幅下降，资产减值的情况，造成固定资产的无形损耗在遇到这种资产可能发生减值的情况下，由于医院未考虑减值风险，没有计提减值准备，就会导致固定资产的账面价值与其实际价值有所偏差，无法体现固定资产净额，造成财务报表失真2 .改进医院固定资产核算方法的建议在现行《医院会计制度》下，医院购入固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，并借记“专用基金一修购基金”科目，贷记“固定基金”科目，这引起了医院净资产的变化，专用基金减少，固定基金增加提取折旧时，借记有关支出，贷记“专用基金”，这种会计核算方式使医院资产负债表中的资产项目及净资产项目总额均未发生任何变化，无法真实体现固定资产的损耗和减值情况。

而固定资产报废减少时，按其原值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，致使医院资产负债表中的资产项目及净资产项目总额均发生了减少在上述会计处理方式下，使医院编制的资产负债表不能如实反映财务实际状况，基金变动情况表也不能如实反映医院实际拥有的净资产情况[2]针对以上情况，医院可借鉴企业会计制度改进医院固定资产会计核算方法，建立固定资产折旧制度和固定资产减值准备制度，以期真实反映固定资产净额和医院财务的实际状况2.1 建立固定资产折旧制度固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入有关支出当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧医院应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法，折旧方法可选用年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法等，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更[3]为更好的反映固定资产的实际使用情况，使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿，医院可考虑对高端医疗设备采用加速折旧法（即双倍余额递减法或年数总和法），对专用、贵重设备采用个别计提折旧的方法，以提高折旧计提准确率。

在资产负债表中，将“累计折旧”作为固定资产的备抵科目列示，体现固定资产的净值，客观真实地反映固定资产的增值和减值情况，如实反映医院固定资产的实际状况2.2 建立固定资产减值准备制度为避免高估固定资产价值，如实反映医院财务状况和经营成果，医院至少应当于每年年度终了进行减值测试如果有确凿证据表明固定资产存在已经陈旧过时或其实体已损坏等可能发生减值的迹象时，医院应据此估计固定资产的可收回金额，确认固定资产减值损失，计提固定资产减值准备，把固定资产的账面价值减记至可收回金额固定资产减值准备在资产负债表中作为固定资产的备抵项目，体现固定资产净额，反映固定资产的实际价值，防止医院虚增固定资产，保证财务会计资料的真实性，为管理者的决策提供可靠的会计信息医院在建立固定资产减值准备制度时，应注意提高医院固定资产管理要求，加强资产监管力度，减值时及时报请主管部门批准，以避免固定资产减值准备成为人为调节结余的工具医院可根据自身的规模和管理水平对大型医疗设备计提“固定资产减值准备”，条件不成熟的医院暂可不计提“固定资产减值准备”总之，改进完善医院固定资产的会计核算制度，真实反映固定资产的实际价值以及固定资产增值、减值的情况，在医院管理中具有十分重要的意义。

科学合理的固定资产会计核算制度可以更好地服务于医院经营管理的需要和经营目标的实现，为医院管理者进行经济决策提供更有力的依据参考文献：[1] 尹玲.现行医院会计固定资产核算存在的问题及对策[J].现代医院，2008，8（7）：138-139.[2] 吴新莉.医院固定资产管理与核算中存在的问题探讨[J].中国卫生经济，2005，24（8）：75.[3] 中国注册会计师协会编.2010年度注册会计师全国统一考试教材，2010：103-105.[4]148现代医院2010年10月第10卷第10期医院管理篇ModernHospitalOct.（作者单位：黑龙江省口腔病防治院）。