高财简答题1.6.doc

确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设关系为理论基础确定高级财务会计的范围属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接高级财务会计包括以下内容：（1）企业合并（2）合并会计报表（3）外币会计（4）物价变动会计（5）商品期货会计（6）金融工具会计（7）重组与破产清算会计（8）租赁会计（9）上市公司信息披露购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额如何处理？答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值，购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登记购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债中确认为商誉。

购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益 请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容答：同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司、子公司与子公司之间等该类合并从本质上讲是集团内部企业之间的资产或权益的转移，一般不涉及自集团外购入子公司或是向集团外其他企业出售子公司，能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司，因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：(1)母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业：①直接用于其过半数以上权益性资本的被投资企业；②间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司拥有其过半数以上权益性资本；③直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数一下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本2）母公司控制的其他被投资企业：①通过与该被投资企业与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。

③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件这些前提条件主要包括：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间2）统一母公司与子公司采用的会计政策3）统一母公司与子公司的编报货币4）按权益法调整对子公司的长期股权投资在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算在编制合并财务报表过程中，应当先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，再由母公司编制合并报表简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异具体包括四种情况：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内容利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。

3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率，（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？答：企业合并和企业集团的建立突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表但是，报表合并的范围并不限于国内的子公司跨国集团为了对其他国家的子公司的进行管理，向报表使用者提供决策的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国货币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折算成母公司所在国货币即可但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。

由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响答：1、导致财务状况不真实物价变动中的资产负债表上所列示的各个单项资产价值和资产总值，既无法反映企业在各项资产上拥有的实力和总资产水平，也不能说明企业的现实生产能力或经营规模2、导致经营成果不符合实际在物价持续不涨的情况下，传统财务会计计量模式实际上是在用较高特价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润，相反，如果是物价持续下跌，就是在以较低物价水平的收入与较高物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是少计得利润这两种情况都导致企业成本补偿的不真实3、不利于资本保全条件下的收益确认在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资产保全水平，因为权益资本保全与债权资本保全具有一定的博弈性简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

答：单项交易观：把购销业务及以后的账款结算视为单一交易的两个阶段，由于汇率变化引起的汇兑损益作为销售收入或购货成本调整项目两项交易观：以交易发生作为交易完成的标志与账款结算是两个完全不同的业务，汇率变动不影响销售收入或购货成本，作为汇兑损益确认区别：单位项交易观1)手续麻烦，特别在跨年度的、间隔期较长的结算业务中，要追溯和调整原购销账户难度较大；2)不单设账户反映汇兑损益，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响3)对于货币之间兑换产生的汇兑损益单独设账反映，而对购销业务产生的汇兑损益却不予反映而两项交易对汇兑损益的处理采用了当期确认法请简要回答合并工作底稿的编制程序答(1) 将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿2）在工作底稿中将母公司子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资是相对个别会计报表的影响4）计算合并会计报表各项目的数额12、简述衍生工具的特征答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、信用等级、信用指数等。

衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同是不需要支付现金或现金等价物有的则只要求很少的初始净投资与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算13、什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？答：汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种14、简述股权取得日后合并财务报表的编制程序答：（1）对子公司个别财务报表进行调整；（2）长期股权投资的权益法调整；（3）合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表、合并现金流量表的编制什么是高级财务会计？如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。

这一概念包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会计范畴财务会计以对外编制财务报表为目标；高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项一般事项属于企业经营过程中的经常性事项；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，（3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正在中级财务会计所论及的财务会计目标、会计信息质量特征、会计确认及计量原则等理论问题中，都严格遵循四项基本会计假设当企业因所处的客观经济环境发生变化而出现突破四项基本假设的特殊会计事项时，便产生了高级财务会计会计假设的松动必然引起疑四项假设为基础的财务会计理论与方法发生相应的变化例如，当原会计实体无法持续其经营活动时，破产清算会计理论与方法则应运而生当物价波动冲击货币计价假设中隐含的币值稳定假设时，人们必然要寻求新的会计模式替代“历史成本/名义货币”会计模式1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。

1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公。