中级财务会计 第4版 教学课件 ppt 作者 朱学义编著 下 12所有者权益0705

1、第十二章 所有者权益,第一节 所有者权益的概念和内容 第二节 实收资本的核算 第三节 资本公积的核算 第四节 盈余公积的核算 第五节 未分配利润的核算,要 求：,1理解所有者权益的性质，掌握所有者权益的构成内容； 2掌握实收资本的会计核算 3掌握资本公积的会计核算 4掌握盈余公积和未分配利润的会计核算方法,第一节 所有者权益的概念和内容,一、所有者权益(股东权益)的概念 （一）定义 所有者权益：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益资产负债 净资产,所有者权益与负债统称为权益,（二）所有者权益与负债的区别 1性质不同 负债是债权人对企业资产的索偿权，是债权人的权益 所有者权益是所有者对企业净资产的索偿权，是所有者的权益 2享受权利不同 债权人与企业只有债权债务关系，无参加企业管理的权利 所有者则有着法定的管理企业或委托他人管理的权利 3偿还期限不同 负债需要在规定的期间内还本付息或破产还债 所有者权益与企业共存，在企业经营期内无须偿还 4风险不同 债权人获取的利息一般是固定数额，风险较小 所有者获益，则视企业盈利水平及经营政策而定，风险较大,二、所有者权益的内容,股东权

2、益或业主权益,内容,实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润,留存收益,投入资本形成,利润分配形成,所有者权益,所有者投入的资本 留存收益 直接计入所有者权益的利得和损失,来源,投资者投入 直接计入,第二节 实收资本的核算,一、概念 实收资本：按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的 资本,（一）注册资本：企业在设立时向工商行政管理部门登记的 资本总额,注册资本最低限额,有限责任公司： 3万,股份有限公司：不得低于500万，上市公司不得低于5000万,注册资本 ：登记资本、法定资本 实收资本：即为法定资本金，一般应与注册资本一致 投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额,（二）实收资本组成,实收资本,国家资本 法人资本 个人资本 外商资本,如企业实收资本与原注册资本数额相差20%时，应变更登记,1接受货币资金投资 借：银行存款/库存现金 贷：实收资本,二、实收资本的核算,出资形式： 1.货币资金； 2.原材料、无形资产、固定资产等非现金资产； 3.债务转为资本,“实收资本/股本”科目,说明：收外币投资时，不论投资合同约定不约定汇率，被投资企业均按出资日实际收到的外币汇率记

3、账。,2接受非现金资产投资,按投资各方确认的价值作为实收资本入账 （1）接受存货投资 例：甲 兴业公司,以材料投资，确认500万,注册资本3000万 甲占10% 专用发票：价500万，税85万,借：原材料 500万 应交税费应交增值税（进项税额 ） 85万 贷：实收资本 （300010%） 300万 资本公积资本溢价 285万,（2）接受固定资产投资,例： 甲 乙,原价 56万 折旧 16.62万,注册资本100万 接受乙投资 双方确认设备公允价值42.38万，占30%,借：固定资产 42.38万 贷：实收资本乙 30万 资本公积资本溢价 12.38万,（3）接受无形资产投资, 以各方确认的价值入账。 土地使用权以外的无形资产出资， 入账金额不超过注册资本的20%； 高新技术成果出资，最高不超过注册资本的35% 借：无形资产 贷：实收资本 （4）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，在办理增资手续后： 借：利润分配转作股本的利润 贷：实收资本,（5）用资本公积转增资本时： 借：资本公积资本溢价或股本溢价 贷：实收资本/股本,3. 减资情况 （1）企业按法定程序报经批准减少注册资本

4、时 借：实收资本 贷：库存现金、银行存款等 （2）采用收购本公司股票方式减资的 借：股本（注销股数股票面值） （股票面值总额） 资本公积股本溢价/盈余公积 /利润分配未分配利润 （两者差额） 贷：库存股 （账面余额）,购回股票支付的价款低于面值总额 ？,（3）中外合作经营企业据合同在合作期间归还投资者的投资时 借：实收资本已归还投资 贷：银行存款 借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资 经营清算时 借：实收资本法人资本 资本公积 盈余公积 利润分配未分配利润 贷：实收资本已归还投资 银行存款,第三节 资本公积的核算,一、概述 （一）性质 资本公积是投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额 的部分以及其他直接归属所有者权益的利得和损失。 形成来源:不是由企业实现的利润转化而来的 本 质:属于投入资本范畴，是资本的储备形式 是一种准资本,来源不同：实收资本投资者投入 资本公积投资者投入、其他交易事项 限制不同：实收资本有严格的限制 资本公积无严格的限制,与实收资本的区别,二、资本公积的核算,（一）资本（股本）溢价 投资者投入的资金超过其占注册资本份额的部分 1溢价产生的原因

5、 （1）补偿原投资者资本增值的权益,盛世公司,实收资本 800万 盈余公积 100万 未分配利润 100万,所有者权益 1000万,甲欲投资200万,其中可计入实收资本 ？,资本公积资本溢价/股本溢价 其他资本公积,计入甲实收资本=200800/1000=160万 资本公积=200 160=40万,（2）补偿企业未确认的自创商誉,2资本（股本）溢价的账务处理,借：银行存款等 贷：实收资本（股本） 资本公积资本溢价（股本溢价） 直接相关的手续费、佣金等交易费用 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款,（二）其他资本公积,（1）股权投资调整 权益法核算长期股权投资时，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业应按持股比例计算应享有的份额。 借/贷：长期股权投资其他权益变动 贷/借：资本公积其他资本公积 处置时（应结转原记入资本公积的相关金额 ）： 借/贷：资本公积其他资本公积 贷/借：投资收益,（2）权益性股份激励,W企业207年1月1日授予日不进行会计处理,W企业,职工,207.1.1 每人授予股份100股，当日股价2元 公允价值3元,授予条件：自授予日起在公司工作3年,共500名 4

6、00名工人 100名管理人员,207.12.31，W企业这一年中有20名职工离开企业，估计3年内将有15%的职工离开企业， W企业年末按估计率确认职工股权，当日股价4元/股 借：制造费用（40010085%31/3） 34 000 管理费用（10010085%3 1/3） 8 500 贷：资本公积 其他资本公积 42 500,208年12月31日，这一年中又有16名职工离开企业， W企业将原来15%的离职率调整为11%。 W企业年末按新的估计率确认职工股权，当日股价降为3.5元/股. 借：制造费用（40010089%32/3上年34000）37 200 管理费用（10010089%3 2/3 上年8500） 9 300 贷：资本公积 其他资本公积 46 500,借：制造费用（34610033400037200） 32 600 管理费用（100100385009300） 12 200 贷：资本公积 其他资本公积 44 800 借：资本公积其他资本公积（42500+46500+44800） 133 800 贷：股本个人股本（4461001 ） 44 600 资本公积 股本溢价 446100

7、（3- 1） 89 200,注意：如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。,209年12月31日，这一年中又有18名职工离开企业，年末股价每股5元 （股票面值1元）。W企业在年末行权日按实际职工446人（500-20-16-18） 行权（其中，管理人员无一人离开，仍为100人）。,（3）可供出售金融资产市价变动及转换利得 可供出售金融资产公允价值变动、减值或回升及处置， 都要计入或调整“资本公积其他资本公积”科目。 （4）自用房地产或存货转换为公允价值计量的房地产 差额贷记“资本公积其他资本公积”科目 或借记“公允价值变动损益”科目。,（5）其他计入所有者权益的利得或损失 无偿调入固定资产时 借：固定资产（原值-累计折旧-减值准备+运输费、安装费） 贷：资本公积其他资本公积 无偿调出固定资产时 通过“固定资产清理”科目注销固定资产账面价值和核算清理费用 借：资本公积其他资本公积 贷：固定资产清理,（三）资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本,第四节 盈余公积的核算,一、概念 企业从税后

8、利润中提取的公积金 可满足企业维持或扩大再生产的资金需要 可保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损 二、盈余公积的组成和用途 （一）一般企业的盈余公积 1法定盈余公积 净利润10% 当累计盈余公积达到注册资本的50%，可不再提取 非公司制企业的提取率可超过10%,2任意盈余公积 净利润规定比例,由企业的股东大会批准，自行确定,（二）外商投资企业的盈余公积 1储备基金 从净利润中提取、经批准用于补亏和转增资本 2生产发展基金 从净利润中提取、经批准用于企业生产发展和转增资本 3 利润归还投资 中外合作经营企业在合作期内以利润归还投资者的投资,（三）用途,1弥补亏损,补亏,税前补亏 ：连续5年 税后补亏 ：税前连续5年补不完的部分 盈余公积补亏：以上2项补不完的,2转增资本（股本） 转增资本后的盈余公积余额不得少于转增前注册资本的25% 3发放现金股利或利润,1按10%的比例提取法定盈余公积,借：利润分配提取盈余公积 67 000 贷：盈余公积法定盈余公积 67 000,三、核算 例：企业本年实现利润总额100万，所得税费用33万 年终进行利润分配的核算,2用盈余公积补亏23 000 借：盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积 23 000 贷：利润分配盈余公积补亏 23 000,外商投资企业： 借：利润分配提取储备基金/提取企业发展基金 /提取职工奖励及福利基金 贷：盈余公积储备基金/企业发展基金/应付职工薪酬,4转增资本 （办好增资手续后） 借：盈余公积 贷：实收资本 5中外合作经营企业用利润返还投资 （1）返还 借：实收资本已归还投资 贷：银行存款 （2）同时反映利润的减少 借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资,股份制企业：这种股利的发放额以不超过股票面值的6为限，同时，发放股利后法定盈余公积不得低于注册资本的25。,3经研究，以盈余公积向投资者分配股利100 000 借：盈余公积任意盈余公积或法定盈余公积 100 000 贷：应付股利 100 000,第五节 未分配利润的核算,一、未分配利润的形成 实现的净利润经分配后留存在企业的、历年结存的净利润,利润分配未分配利润,年初余额： 15

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