人民大2024王彦 政府与非营利组织会计第8版PPT第16章 政府单位预算支出的核算

1、（第八版）王彦 王建英 赵西卜 编著政府与非营利组织会计政府与非营利组织会计第16章 政府单位预算支出的核算1.掌握政府单位预算支出的定义 2.了解政府单位预算支出的分类 3.掌握政府单位预算支出确认的条件 4.掌握政府单位预算支出的核算目录目录16.1 政府单位预算支出概述16.2 单位职能支出的核算16.3 经营支出的核算16.4 缴拨款类支出的核算16.5 投融资类支出的核算16.6 其他支出的核算416.1 16.1 政府单位预算支出概述政府单位预算支出概述16.1.1 政府单位预算支出的定义16.1.2 政府单位预算支出的分类16-.1.3 政府单位预算支出的确认51 16 6.1.1.1.1 政府单位预算支出的定义政府单位预算支出的定义政府单位预算支出政府单位预算支出：指政府单位在预算年度内依法发生并纳入单位预算管理的现金流出。对“纳入单位预算管理的现金流出”的理解：（1）它是单位预算范围内的资金支出（2）它是货币资金的消耗或分配计提形成的专用结余使用,不作为单位预算支出确认应缴国库款缴纳时的现金流出、明确需要转拨下级单位的经费金额61 16 6.1.2.1.2 政府单位预

2、算支出的分类政府单位预算支出的分类按业务活动类型分类按资金管理限定性分类按支出的经济用途分类其他支出政府单位预算单位职能支出经营支出缴拨款类支出投融资类支出项目支出政府单位预算基本支出政府单位预算支出用途分类71 16 6.1.2.1.2 政府单位预算支出的分类政府单位预算支出的分类按业务活动类型分类其他支出政府单位预算单位职能支出经营支出缴拨款类支出投融资类支出财政拨款预算收入事业预算收入非同级财政拨款预算收入上下级单位缴拨款预算收入投融资类预算收入业务活动及其辅助活动外业务动实际发生的现金流出对附属单位补助支出上缴上级支出投资支出债务还本支出利息支出捐赠税费捐赠支出现金盘亏罚没支出81 16 6.1.2.1.2 政府单位预算支出的分类政府单位预算支出的分类按资金管理限定性分类项目支出政府单位预算基本支出人员经费日常公用经费工资福利支出个人和家庭的补助商品和服务支出资本性支出中属于基本支出的部分基本建设大型修缮大型会议大型购置专款款专用原用原则收、支、余收、支、余单独核独核算原算原则加加强检查监督原督原则管理原管理原则91 16 6.1.2.1.2 政府单位预算支出的分类政府单位预算

3、支出的分类按支出的经济用途分类政府单位预算依支出用途分类工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助债务利息及费用支出资本性支出(基本建设)资本性支出对企业补助(基本建设)对企业补助对社会保障基金补助其他支出101 16 6.1.1.3 3 政府单位预算支出的确认政府单位预算支出的确认1.1.国库集中支付方式下国库集中支付方式下（1）通过财政直接支付使用本年度本年度预算财政拨款在财政直接支付与确认直接支付与确认财政拨款预算收入时确认财政拨款的预算支出（2）通过财政直接支付使 用以前年度以前年度预算财政拨款在使用财政应返还额度时确认财政拨款的预算支出（3）通过财政授权支付使用财政拨款使用财政拨款在使用财政授权支付额度进行付款(不包括从单位零余额账户提取现金)时确认财政拨款的预算支出111 16 6.1.1.3 3 政府单位预算支出的确认政府单位预算支出的确认2.2.其他支付方式下其他支付方式下（1）支付属于预算管理范畴预算管理范畴的现金时确认预算支出（2）如果单位支付的是不纳入单位预算管理的资金如支付其他应收款中的押金、使用直接记入专用基金的资金、上缴应缴财政的款项、支付单位受托代理的资

4、金等,则不能不能确认预算支出。121 16 6.1.1.3 3 政府单位预算支出的确认政府单位预算支出的确认容易混淆的几个支出种类容易混淆的几个支出种类(1)上缴上级支出与上缴财政结存或结余上缴上级支出：上缴上级支出：上缴上级预算单位的非财政资金支出上缴财政部门：上缴财政部门：确认为预算结余的直接减少直接减少(2)事业支出与经营支出事业支出：事业支出：专业业务活动及其辅助活动中发生的支出经营支出：经营支出：专业业务活动及其辅助活动之外开展经营活动发生的支出凡是凡是直接用于经营活动的材料、人工等费用,应据实列为经营支出经营支出(3)对附属单位补助支出与向附属单位转拨财政拨款收入对附属单位补助支出对附属单位补助支出：位使用本单位 筹集的非财政资金向附属单位拨付补助向附属单位转拨财政拨款收入向附属单位转拨财政拨款收入：向附属单位转拨财政拨款资金 1316.2 16.2 单位职能支出的核算单位职能支出的核算1 16 6.2.1.2.1 科目设置科目设置1 16 6.2.2.2.2 主要业务账务处理主要业务账务处理1416.2.1 16.2.1 单位职能支出的核算单位职能支出的核算科目设置科目设

5、置根据资金来源设置：根据资金来源设置：财政拨款支出非财政专项资金支出其他资金支出科目 根据支出功能分类：根据支出功能分类：相应支出明细科目根据资金来源的限定性设置：根据资金来源的限定性设置：基本支出项目支出其他必要支出：其他必要支出：按财政拨款种类划分1516.2.2 16.2.2 单位职能支出的核算单位职能支出的核算主要业务账务处理主要业务账务处理4.4.年末时：年末时：（1）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中的财政拨款支出部分转入财政拨款结转借：财政拨款结转 贷：本科目下财政拨款支出明细科目 （2）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中非财政专项资金支出部分转入非财政拨款结转：借：非财政拨款结转贷：本科目下非财政专项资金支出明细科目 （3）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中其他资金支出部分转入其他资金结转结余借：其他资金结转结余”科目贷：本科目年末结账后,“行政支出”或“事业支出”科目应无余额应无余额例题：详见教材例16-1，P2501616.3 16.3 经营支出的核算经营支出的核算16.3.1 科目设置16.3.2 主要业务账务处理1716.3.2 1

6、6.3.2 经营支出经营支出的核算的核算主要业务账务处理主要业务账务处理“经营支出经营支出”科目科目1.事业单位当经营活动发生货币支出,如支付工资和劳务费、支付商品或服务购买款、预付商品或服务订金、支付税费时,根据实际发生的金额借:经营支出贷：资金结存 2.事业单位经营活动因购货退回款项或发生错误更正,属于当年支出收回的,按照收回金额借:资金结存贷:本科目3.期末,将“经营支出”科目本期发生额转入经营结余借：经营结余 贷：经营支出例题：详见教材例16-2，P2521816.4 16.4 缴拨款类支出的核算缴拨款类支出的核算16.4.1 对附属单位补助支出的核算16.4.2 上缴上级支出的核算1916.4.1 16.4.1 对附属单位补助支出的核算对附属单位补助支出的核算“对附属单位补助支出对附属单位补助支出”科目科目1.发生对附属单位补助支出时,按照实际发生的金额借：对附属单位补助支出贷:资金结存2.期末,将“对附属单位补助支出”科目本期发生额转入其他结余借:其他结余贷:对附属单位补助支出期末结账后,“对附属单位补助支出”科目应无余额应无余额例题：详见教材例16-3，P252）2016

7、.4.2 16.4.2 上缴上级支出的核算上缴上级支出的核算“上缴上级支出上缴上级支出”科目科目1.按规定上缴时,根据实际上缴的金额借：上缴上级支出贷：资金结存2.期末,将“上缴上级支出”科目本期发生额全数转入其他结余借：其他结余贷：上缴上级支出期末结账后,“上缴上级支出”科目应无余额应无余额例题：详见教材例16-4P2532116.5 16.5 投融资类支出的核算投融资类支出的核算1 16 6.5.1.5.1 投资支出的核算投资支出的核算1 16 6.5.2.5.2 债务还本支出的核算债务还本支出的核算2216.5.1 16.5.1 投资支出的核算投资支出的核算“投资支出投资支出”科目科目1.当事业单位以货币资金投资时,应按照投资金额和所支付的相关税费的合计数,借：投资支出贷：资金结存2.出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的投资的（1）如果按规定将 投资收益纳入单位预算借：资金结存 贷：投资支出 贷或借：投资预算收益2316.5.1 16.5.1 投资支出的核算投资支出的核算 （2）如果按规定将投资收益上缴财政,单位只核算本金部分,应按照取得投资时“投资支出”科目的发生额,

8、借：资金结存贷：投资支出 （3）如果发生投资损失,应该按实际收回的金额借：资金结存贷:投资支出例题：详见教材例15-1（P234235）3.出售、对外转让或到期收回以前年度以货币资金取得的投资（1）按规定将投资收益纳入单位预算的借：资金结存贷：其他结余贷或借：投资预算收益（2）按规定将投资收益上缴财政,单位只对留归单位的本金借：资金结存贷：其他结余（3）如果出现投资损失借：资金结存贷：其他结余2416.5.1 16.5.1 投资支出的核算投资支出的核算2515.5.1 15.5.1 投资支出的核算投资支出的核算4.年末,将“投资支出”科目本年发生额转入其他结余借：其他结余贷：投资支出注：注：年末结账后,“投资支出”科目应无余额应无余额。例题：详见教材例16-5P2602616.5.2 16.5.2 债务还本支出的核算债务还本支出的核算“债务还本支出债务还本支出”科目科目应当按照贷款单位、贷款种 类、政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目和部门预算支出经济分类科目的款级科目等进行明细核算明细核算。1.偿还各项短期或长期借款时,按照偿还的借款本金,借：债务还本支出 贷：资金结存2.年

9、末,将“债务还本支出”科目本年发生额转入其他结余借：其他结余贷：债务还本支出注：注：年末结账后,“债务还本支出”科目应无余额无余额。例题见书本：例16-6P2542716.6 16.6 其他支出的核算其他支出的核算1 16 6.6.1.6.1 科目设置科目设置1 16 6.6.2.6.2 主要业务账务处理主要业务账务处理2816.6.1 16.6.1 科目设置科目设置其他支出：其他支出：利息支出捐赠支出现金盘亏捐赠税费罚没支出TIPSTIPS：如有专项资金支出的：如有专项资金支出的：按照具体项目按照具体项目进行明细核算进行明细核算有一般公共预算拨款、政府性基金有一般公共预算拨款、政府性基金预算拨款两种或两种以上：在预算拨款两种或两种以上：在“财财政拨款支出政拨款支出”明细科目明细科目下按照财政下按照财政拨款的种类进行明细核算拨款的种类进行明细核算291616.6.2 6.2 主要业务账务处理主要业务账务处理1.利息支出。政府单位支付银行借款利息时,按照实际支付的金额借：本科目贷：资金结存2.捐赠支出。政府单位对外捐赠现金资产时,按照捐赠金额,借：本科目贷：资金结存3.现金盘亏。（1）每

10、日现金账款核对中如发现现金短缺,则按照短缺的现金金额,借：本科目贷：资金结存 （2）经核实属于应当由有关人员赔偿的,按照收到的赔偿金额,借：资金结存贷：本科目 3016.6.2 16.6.2 主要业务账务处理主要业务账务处理4.捐赠税费。接受捐赠(无偿调入)非现金资产发生的归属于捐入方(调入方)的相关税费、运输费等,以及对外捐赠(无偿调出)非现金资产发生的归属于捐出方(调出方)的相关税费、运输费等,按照实际支付的金额,借：本科目贷：资金结存 5.罚没支出。发生罚没支出等其他支出时,按照实际支出的金额,借：本科目贷：资金结存 6.年末：（1）将“其他支出”科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转,借：财政拨款结转贷：本科目下各财政拨款支出明细科目;（2）将“其他支出”科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转,借：非财政拨款结转贷：本科目下各非财政专项资金支出明细科目;3116.6.2 16.6.2 主要业务账务处理主要业务账务处理 （3）将“其他支出”科目本年 发生额中的其他资金支出(非财政非专项资金支出)转入其他结余：借：其他结余贷：本科目下各其他资金支出明细科目注

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