境外投资者取得政府补偿款如何征税？.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .境外投资者取得政府补偿款如何征税？（老会计人的体会）自 20 世纪 90 岁月以来，依据全部权与经营权适当分别的改革要求，各地政府纷纷以特许经营权转让的形式与企业签订合同， 让企业在肯定期限内经营大路、 矿山和城市公共设施等； 但近年来，不断有政府因公共利益的需要提前收回特许经营权，赐予企业肯定的权益补偿；因这类补偿在税收上如何定性无明确规定， 有的按财政拨款处理， 视为不征税收入； 有的按投资者收回投资处理， 不征税；有的按政府补贴收入，并入企业应税所得征企业所得税；有的按股息分红处理，视不同情形确定是否征税；仍有的按股权转让处理，就高于投资成本的收益部分征税；这些处理争议较大，成为一个征管难题；这类收入到底该如何定性，如何征税，本文供应了一种可行路径；河南省平顶山市国税局最近开展典型案例总结研讨，一个有关政府补偿款的案子引发热闹争论，被推举为优秀案例； 该案中， 办案人员多角度把握案件实质， 胜利化解一桩涉及多方的税收争议，解决了一个具有普遍意义的征管难题；事发：政府提前收回大路经营权本案涉及企业为一家大路开发有限公司（以下简称 D 公司）；该公司 1996 年成立，注册资本 7340 万元，投资总额 22000 万元，投资方为香港 L 公司和平顶山公司，双方各占 50%的股权，经营范畴为国道 311 线某段的经营权，商定经营期限为 1997 年 1 月6 日~2021 年 1 月 5 日；2021 年 12 月， B 县政府依据上级规定，与 D 公司签订协议，以政府收回的形式，提前终止了 D 公司对国道 311 线某段的经营权；依据《收费大路权益转让方法》第三十六条其次款规定， B 县政府打算向 D 公司支付提前撤站的财政补偿金， 合计 3347.8 万元；双方商定， 有关款项分 3 年平均支付，在 2021 年~2021 年期间，每年的 1 月 31 日前为款项支付时间； D公司与香港 L 公司商定， 补偿款全部到账后，一次性全部支付给外资方；争执：这项补偿款要不要缴税已经形成的事实是， 有关款项是 B 县政府因提前收回 D 公司的大路经营权而对 D 公司赐予的补偿，协议是县政府和 D 公司签订的，但是补偿款专属于香港 L 公司；有交易就涉及税收问题，那么这 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .项补偿款如何进行税务处理？这个问题引发了猛烈的争议，不仅税企之间看法不同，就是在税务机关内部也观点不一；●企业看法D公司认为，该项补偿款属于收回投资，不应征税；补偿款金额的确定是以股东投资总额为运算基数，实质是撤回投资；《国家税务总局关于企业所得税如干问题的公告》 （国家税务总局公告 2021年第 34 号）规定，投资企业从被投资企业撤回或削减投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未安排利润和累计盈余公积按削减实收资本比例运算的部分， 应确认为股息所得； 其余部分确认为投资资产转让所得； 据此，政府赐予的 3347.8 万元补偿款低于企业初始投资的 3367 万元，应按投资收回， 不属香港 L 公司股东应税所得， 不应征税；●税务人员观点处理该案的税务人员不同意企业的观点， 但他们内部对此问题的看法也不一样， 主要有两种态度；一些人认为，该项补偿款属于向外资方安排的利润，应按股息红利依法征收非居民企业所得税，由 D 公司代扣代缴；由于该项补偿款虽然是以股东投资总额为基数运算的，但该算法只是双方协商的运算方法而已，其实质是对 D 公司将来 7 年经营收益的补偿，只不过对中资方和外资方运用了不同的补偿方法；补偿协议商定，因中方母公司性质为国有，不再赐予现金补偿，协议商定的补偿款是对外方母公司的补偿，运算方法是“先剔除中方国有投资所占的经营权权益部分，仅对外方母公司的经营权权益部分进行财政补偿”；依据企业所得税法第三条第三款规定，外方股东作为我国的非居民企业，应就该项所得缴纳非居民企业所得税；另一些人就认为，该项补偿属于股权转让，因没有转让所得，所以应不征税；政府赐予补偿款，实质是购买了外方的股权， 对香港 L 公司来说， 就是股权转让收入；《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税治理的通知》第三条规定，股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额；对比来看，香港 L 公司获得的这项股权转让收入低于其在 D 公司的注册资本份额，形成了转让亏损，所以不用缴税；梳理：确定这项补偿款是安排利润上述三种观点，争议的焦点在于这项补偿款的定性问题，如何定性，将直接打算要不要对香港 L公司征税；办理此案的税务机关对这三种观点进行了深化细致的梳理、分析；先注视企业的观点，即分析该项补偿款是不是撤回投资； 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .D公司投资总额 22000 万元，除了注册资本， 仍有相当一部分为外资方股东给 D 公司的借款； 2021年前后，外资方的借款及利息已经结清， 其留在 D公司的投资就是注册资本， 其份额为 3670 万元；如视补偿款收入为撤资，那么外资方在金额上应收回 3670 万元，并且变更 D 公司股东；明显，该案中，外资方收回的不是注册资本，而且由于政府是分 3 年进行补偿的， D公司在此后 3 年依旧存在，且股东不变，可见有关补偿款不属于撤资；因此，对企业的观点不予支持；然后注视部分税务人员的观点，即看该项补偿款是不是股权转让收入；依据政府与 D 公司签订的补偿协议可以得知，政府收回的是 D 公司的大路经营权，而不是投资者的股权， D公司的股东并没有发生变化，只是在经营范畴上没有了“大路经营权”，这和转让专利使用权、商标权是一样的性质；因此，有关补偿款收入属于经营权转让所得，而不是股权转让所得；再分析另一部分税务人员的观点，即看该项补偿款是不是安排利润；上述补偿协议是 B 县政府与 D 公司签订的， 有关补偿款实质是 D 公司经营权转让所得； 依据协议，该补偿款属于外资方专有， 中资方另有其他形式的补偿 （人员就业支配）；既然补偿款是 D 公司的经营权转让所得，又是安排给外资方全部，这些补偿款对外资方来说就是安排利润；该项补偿款作为香港 L 公司股东权益的补偿收益，实质是企业的股息红利；香港 L 公司股东作为我国的非居民企业，应就该项所得缴纳非居民企业所得税；企业所得税法第三十七条规定：“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人；税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣 缴；”据此，涉及税款应由 D 公司代为扣缴；核查：判定企业可享税收协定待遇得出结论后，办案人员将上述三种观点逐一向 D 公司中资方和外资方做了细致讲解，企业懂得并认同了办案人员的结论，同意收到有关补偿所得后，按股息红利缴纳非居民所得税；依据企业所得税法规定，非居民所得税税率为 20%，减按 10%征收；告知香港 L 公司这一规定后，对方提出， 依据《内地和香港特殊行政区关于对所得防止双重征税和防止偷漏税的支配》 （国税函﹝ 2006﹞ 884 号）第十条其次款规定，应按 5%税率对有关补偿款扣缴企业所得税；香港 L 公司能否享受有关协定待遇，适用 5%的股息税率呢？办税人员环绕国税函﹝ 2006﹞884 号文件绽开了深化争论；第一步，确定主体资格是否符合规定；国税函﹝ 2006﹞ 884 号文件国税函﹝ 2006﹞884 号文件第十条其次款规定， 假如受益全部人是直接 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -从业二十年的老会计体会之谈，假如觉得有帮忙请您打赏支持，感谢 .拥有支付股息公司至少 25%资本的公司，税率为股息总额的 5%；对比来看， L 公司作为收益全部人，直接拥有 D 公司 50%的股份，主体资格符合协定税率的规定；其次步，确定形式要件是否符合规定；查看 L 公司供应的申请表和信息报告表，以及由香港税务局出具的税收居民身份证明，税务人员确定形式要件符合《非居民纳税人享受税收协定待遇治理方法》 （国家税务总局公告 2021 年第 60号）的规定；第三步，确定受益全部人的条件是否符合规定；由于 L 公司的注册地是英属维尔京群岛，虽然实际机构在香港，但为排除避税嫌疑，仍须符合有关规定才能享受协定待遇；认定申请人的受益全部人身份，需符合《国家税务总局关于认定税收 协定中“受益全部人”的公告》 （2021 年第 30 号）第三条规定，即申请享受协定待遇的缔约对方居民从中国取得的所得为股息的，假如其为在缔约对方上市的公司，或者其被同样为缔约对方居 民且在缔约对方上市的公司 100%直接或间接拥有 （不含通过不属于中国居民或缔约对方居民的第三方国家或地区居民企业间接持有股份的情形） ，且该股息是来自上市公司所持有的股份的所得，可直接认定申请人的受益全部人身份；对比来看， L 公司为香港某上市公司的全资子公司，在该上市公司官网上查询到了 L 公司对 D公司的投资项目， L 公司供应的资料显示，该非居民企业被同是香港居民且在香港上市的公司 100% 直接持有，且中间未被内地、香港以外的第三方税收居民企业间接持有股份，符合国家税务总局2021 年第 30 号公告第三条规定的“受益全部人”条件；综上所述，香港 L 公司取得的该笔政府补偿款，作为利润安排即股息红利收入，可以享受内地与香港税收支配的股息优惠税率；最终，D 公司依据 5%的协定税率， 对香港 L 公司取得的补偿款 3347.8 万元扣缴非居民企业所得税167.39 万元；小编寄语：不要盼望一张证书就能使你走向人生巅峰；考试只是检测学问把握的一个手段，不是 目的；千万不要再考试通过之后，放松学习；财务人员需要学习的有许多，人际沟通，实务体会， excel 等等等等，都要学，都要积存；要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是肯定不是说有了证，就有了一切；有证书学问比别人多了一个挑选；会计学的学习，必需力 求总结和应用相关技巧，使之更加便于懂得和把握；学习时应充分利用学问的关联性，通过分析 实质，找出核心要点； 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -。