会计实务：新企业所得税申报表中清算和减资中免税股息所得确认规则.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -新企业所得税申报表中清算和减资中免税股息所得确认规章依据企业所得税的规定，符合条件的居民企业间的股息所得是免税的；那企业在哪一种情形下回取得免税的股息所得呢？新的企业所得税申报表表在附表A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表》中赐予了明确：第一种情形是在被投资单位实际安排股息环节其次种情形是在被投资单位清算环节第三种情形是在投资单位对被投资单位撤回或削减投资环节但是，到底对于这个免税的股息所得应当如何运算，在相关的税收法规中并没有赐予明确；而在新企业所得税申报表 A107011《符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益优惠明细表》中，该表格对于其次种情形（清算）和第三种情形（减资）环节，投资企业股息所得确认规章赐予了明确，这个值得我们关注；A107011表中清算环节的股息所得确认规章：关注新企业所得税申报表 A107011中清算和减资中免税股息所得确认规章 A107011表中减资环节的股息所得确认规章（第 12 列“收回初始投资成本”运算 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -规章有瑕疵，这里不探讨，先假设是对的） ：我们第一来看一下，对于企业清算和减资环节股息所得的确认，在税收政策上的详细规定：清算环节：依据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理如干问 题的通知》（财税〔 2021〕60 号）的规定：被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未安排利润和累计盈余公积中按该股东所占股 份比例运算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过 或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或缺失；减资环节：依据《国家税务总局关于企业所得税如干问题的公告》 （国家税务总局公告 2021 年第 34 号）的规定： 投资企业从被投资企业撤回或削减投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未安排利润和累计盈余公积按削减实收资本比例运算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得；我们可以看到，无论是清算所依据的财税〔 2021〕60 号，仍是减资所依据的国家税务总局公告 2021 年第 34 号，股息所得的确认规章都是依据被投资企业累计未安排利润和累计盈余公积直接依据相关比例运算出来的部分，该部分就直接定义 为免税的股息所得；但是，在 A107011 表中，无论是在清算仍是减资中，股息所得的确认都显现了一个新的“孰小”规章； 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -在清算中，免税的股息所得是依据第 7 列“分得的被投资企业清算剩余资产”与第 8 列”“被清算企业累计未安排利润和累计盈余公积应享有部分”孰小来填入第 9 列的“应确认股息所得”； 而在减资中， 免税的股息所得时依据第 13 列“取得资产中超过收回初始投资成本部分”与第 14 列“撤回或削减投资应享有被投资企业累计未安排利润和累计盈余公积”孰小来确认；在清算和减资的“孰小”规章中，“被清算企业累计未安排利润和累计盈余公积应享有部分”与“撤回或削减投资应享有被投资企业累计未安排利润和累计盈余公积”本质是一样的；但他们比较的对象有差异，清算中，比较的对象是“分得的被投资企业清算剩余资产”，而减资中比较的对象是“取得资产中超过收回初始投资成本部分”；即清算中，我们比较的对象是按投资者从清算企业分得的全部资产，没有减去其初始投资的成本；而在减资中，比较的对象就是投资企业取得的资产中超过收回初始投资成本部分；在清算中，假如你将第 7 列定义为“分得的被投资企业清算剩余资产”，这部分剩余资产既包含清算环节投资者收回的投资成本，也包括了投资者取得的股息；因此，假如在被清算企业累计未安排利润和累计盈余公积为正数的情形下， 第 7 列确定是大于第 8 列的；此时，“孰小”规章没有太大意义； 只有当被投资企业累计盈余公积或累计未安排利润为负数时， 第 8 列填 0，就“孰小”规章才起作用；最终在清算环节，企业用分得的剩余资 产，第一减去免税的股息所得，再减去初始投资成本，剩余的部分运算投资转让 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -所得或缺失；而在减资中， 免税的股息所得是依据第 13 列“取得资产中超过收回初始投资成本部分”与第 14 列“撤回或削减投资应享有被投资企业累计未安排利润和累计盈 余公积”孰小来确认； 虽然在国家税务总局 2021 年 34 号公告中没有这个“孰小”规章，但是， 34 号公告规定“投资企业从被投资企业撤回或削减投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未 安排利润和累计盈余公积按削减实收资本比例运算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得；”即在减资环节，投资企业只能确认资产转让所得，不能确认资产转让缺失；而在财税【 2021】60 号文中，清算环节就既可以确认资产转让所得， 也可以确认资产转让缺失； 可能正是基于这一规章的差异， 所以 A107011 在股息所得确认上引入了这个“孰小”规章；我们可以看到，在减资环节，由于股息所得的确认比较的对象是“取得资产中超过收回初始投资成本部分”而不是“减资环节取得的资产”；因此，在减资环节，投资企业确认的只能确认资产转让所得，无法确认资产转让缺失；因此， A107011 在减资环节引入的这个“孰小”规章也算是精确贯彻了国家税务总局 2021 年 34 号公告的规定；因此，我们可以看到， A107011 的背后大有玄机，“孰小”规章的引入明确了清 算和减资环节的免税股息所得确认规章，而且清算和减资环节免税股息的确认方法仍存在差异； 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -但这里有另外一个问题确值得我们进一步关注，即减资环节，投资企业只能确认资产转让所得，不能像清算环节一样既可以确认所得也可以确认缺失，这一规章是否合理，这是一个政策问题，值得进一步探讨，但这个已经和申报表无关了；小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大致知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的；由于它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法；诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最终加上勤奋，那样必定会赢来胜利的曙光；天道酬勤嘛！ 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -。