【推荐】购入股权含现金股利会计与税务处理有无差异.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -购入股权含现金股利会计与税务处理有无差异对于企业在购入股权 〔 股票〕 环节的会计成本与计税基础确认上是否存在差异的问题，在实 践中始终存在争议；其中争议的焦点就在于对企业在购入股权 〔 股票 〕 环节所支付的价款和价外费用中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，是否作为购入企业股权 〔 股票 〕 的计税基础；企业购入股权 〔 股票 〕 中现金股利的会计处理对于这个问题，我们第一依据会计的规定进行相关政策的梳理；企业购入股权 〔 股票 〕 的会计处理，主要分两种情形，一是企业执行《企业会计准就》 ，二是企业执行《小企业会计准就》；对于执行《企业会计准就》的企业，其购入的股权 〔 股票 〕 按实际情形一般分为三类，即作为长期股权投资核算、作为交易性金融资产核算或作为可供出售金融资产核算；企业购入的股权作为长期股权投资核算的，执行《企业会计准就第 2 号——长期股权投资》 ；企业购入的股票作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算的，执行《企业会计准就第 22 号——金融工具的确认和计量》 ；依据《企业会计准就第 2 号——长期股权投资》相关规定，无论投资企业是以现金仍是发行权益性证券方式取得的长期股权投资，所支付的价款中包含被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润，都不作为长期股权投资的成本，应作为应收项目处理；依据《企业会计准就第 22 号——金融工具的确认和计量》的相关规定，企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独作为应收项目进行处理； 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -对于执行《小企业会计准就》的企业，其购入的股权 〔 股票〕 要么作为短期投资核算，要么作为长期股权投资核算；假如作为短期投资核算，依据《小企业会计准就》第八条的规定， 以支付现金取得的短期投资，应当依据购买价款和相关税费作为成本进行计量；实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入短期投资的成本；假如作为长期股权投资核算，依据《小企业会计准就》其次十三条的规定，以支付现金取得的长期股权投资，应当依据购买价款和相关税费作为成本进行计量；实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本；通过多方面相关会计政策的分析，我们可以得出一个结论，就是不论是执行《企业会计准就》的企业，仍是执行《小企业会计准就》的企业，也不论企业购入的股权 〔 股票 〕 是作为长期股权投资核算，仍是作为金融资产或短期投资核算，会计上对于企业支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，都是作为应收项目处理，不计入购入资产的成本；企业购入股权 〔 股票 〕 中现金股利的税务规定而对于企业购入股权 〔 股票〕 的计税基础的确认，我们需要依据企业所得税法及其实施条例的相关规定执行；依据企业所得税法实施条例第七十一条的规定，投资资产依据以下方法确定成本： 〔 一〕 通过支付现金方式取得的投资资产， 以购买价款为成本 ;〔 二〕 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；依据该条规定，在企业所得税法下，对于企业购入的股权 〔 股票 〕 ，无论是用现金仍是非现金方式取得的，都以历史成本作为计量原就；但税法中对于企业购入股权 〔 股票 〕 环节，假如该股权 〔 股票 〕 包含有已经宣告但尚未发放的现金股利应当如何处理并没有明确规定；如果直接依据企业所得税法实施条例第七十一条的表述，好像这部分已经宣告但尚未发放的现金股利，应当作为购入企业取得股权 〔 股票 〕 的计税基础；这样，会计和税法上对于已经 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -宣告但尚未发放的现金股利处理就形成了差异；案例解析A 企业 2021 年 1 月购入 10000 股 M公司的股票 〔 作为可供出售金融资产核算 〕 ；2021 年 6 月8 日， M公司股东大会通过股利安排决议，宣告每股发放 2 元现金股利， 6 月 11 日为股权登记日， 6 月 12 日为除息日， 6 月 18 日为现金红利发放日； 2021 年 6 月 10 日， A 企业将10000 股 M公司股票以 15 元/ 股的价格卖给了 B 公司〔 不考虑相关税费 〕 ；依据《企业会计准就第 22 号——金融工具的确认和计量》规定，可供出售权益性投资工具 的现金股利， 应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益 〔 这个政策对于按成本法核算的长期股权投资以及执行《小企业会计准就》的企业是一样的 〕 ；就 2021 年 6 月 8 日， A公司在 M公司宣告发放现金股利时，就需要进行一笔账务处理：借：应收股利 20000贷：投资收益 200002021 年 6 月 10 日， B 公司买入 M公司 10000 股股票时，支付价款 150000 元中，就包含了M公司已经宣告但尚未发放的现金股利 20000 元；依据会计准就的规定， B 公司的账务处理为：借：可供出售金融资产 130000应收股利 20000贷：银行款 150000因此， B 公司取得 10000 股 M公司股票，会计上确认的成本为 130000 元；对于 B 公司取得的这 10000 股股票的计税基础，依据企业所得税法实施条例第七十一条的规定，通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；这里，这 10000 股股票的计税基础到底是 130000 元仍是 150000 元.假如单独看第七十一条的规定，好像应当是 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -150000 元；因此， 许多人认为， 在企业购入股权 〔 股票 〕 环节， 会计和税法处理上存在差异；但是，假如系统的来看企业所得税法实施条例相关规定，就会发觉这种观点是不妥当的；依据企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，依据被投资方作出利润安排打算的日期确认收入的实现；也就 是说，对于股息收益的确认上，会计和所得税法是完全一样的，都是在被投资方作为利润安排打算的日期就确认收入的实现；因此， A 公司在 2021 年 6 月 8 日，既要在会计上确认股息收入，也要在企业所得税上确认股息收入；假如 B 企业购买这 10000 股股票的计税基础按 130000 元确认， 20000 元作为应收股利确认， 就 B 公司实际收到 20000 元现金股利时，只是作为应收款项的收回，不确认任何收益；但是，假如 B 企业 10000 股股票的计税基础按 150000 元确认， 就该公司实际收到这 20000 股现金股利时， 如何进行税务处理就存在很 大问题； 假如作为 B 公司的现金股利确认， 就导致了同一笔收入在不同的公司确认了两次； 假如作为 B 公司股票计税基础的冲减，在相关所得税上并没有这种规定，处理无据；因此，既然税收上对于现金股利的确认时间和会计上是完全一样的， 我们就可以这么懂得，即当一家公司将包含已经宣告但尚未发放现金股利的股利 〔 股票 〕 转让给另一家公司时，该公司实际转让了两项资产，哪一项股权 〔 股票 〕 ，另哪一项应收股利；购买包含已经宣告但尚未发放现金股利的股利 〔 股票 〕 的企业，支付价款后实际也是同时购入的两项资产，哪一项股权 〔 股票 〕 ，另哪一项应收股利；依据企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础；这样， B 企业购入的两项资产中，应收股利的计税基础是 20000 元，可供出售金融资产的计税基础是 130000 元；通过上面的分析可以看出，在企业购入股权 〔 股票 〕 环节，包含已经宣告但尚未发放的现金股利，不会导致税法和会计上对于股权 〔 股票 〕 确认成本上的差异，会计和税法对于这部分已经宣告但尚未发放的现金股利处理上是一样的； 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -。