【推荐】企业财务出口商品外销收入的会计处理.docx

名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -企业财务出口商品外销收入的会计处理一、出口商品外销收入实现确认的规定出口商品外销收入的确认包括入账时间和入账金额两方面，其确认的正确与否将直接影响出口退税的所属期和退税额运算的精确性，从而对出口退税治理工作产生重要影响；其中相关制度规定不统一，造成各企业对外销收入的确认标准不同；（一）企业会计准就销售收入的确定依据《企业会计准就第 14 号——收入》规定，销售商品收入同时满意以下条件的，才能予 以确认：（1）企业已将商品全部权上的主要风险和酬劳转移给购货方； （ 2）企业既没有保留通常与全部权相联系的连续治理权，也没有对已售出的商品实施有效掌握； （ 3）收入的金额能够牢靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （ 5）相关的已发生或将发生的成本能够牢靠地计量；上述确认条件中对外销收入确认最有意义的是第一条和第三条；（二）税法对应税商品收入实现条件的规定税法对应税商品收入的确认没有原就性规定，但作了列举式的说明； 《增值税暂行条例》规定，应税商品外销收入的实现，也即纳税义务行为的时间，具体依据纳税人销售结算方式不同来确认：（ 1）实行直接收款方式销售商品，不论商品是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天； （ 2）实行托收承付和托付银行收款方式销售商品，为发出商品并办妥托收手续的当天； （ 3）实行赊销和分期收款方式销售商品，为按合同商定的收款日期的当天； （ 4）实行预收货款方式销售商品，为商品发出的当天；（ 5）托付其他纳税人代销商品，为收到代销单位销售的代销清单的当天； （ 6）视同销售商 第 1 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -品德为，为商品移送的当天；（三）出口商品应退税收入申报时间的规定依据国家税务总局《出口商品退（免）税治理方法》的规定，出口企业自营出口和代理出口的商品，可在商品报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证按月申报退（免）税；目前，我国对企业出口商品外销收入的入账时间规定：企业出口商品不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期作为出口商品外销收入的实现时间；二、出口商品外销收入确认的会计处理外销收入是企业出口退（免）税的主要依据；外销收入不管以何种方式成交，最终都要以离岸价为依据进行核算和办理出口退（免）税，因此，除正常的销货款外，外销收入的确认仍与外汇汇率确定、国外运、保、佣的冲减、出口商品退运等亲密相关；（一）入账时间及依据企业出口业务就其贸易性质不同，主要有一般贸易进料加工复出口贸易、来料加工复出口贸易、国内深加工结转贸易等，不同的贸易方式其外销收入确认也不同；（ 1）企业自营出口，水论是海、陆、空出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口外销收入的实现；外销收入的入账金额一律以离岸价（ FOB价）为基础，以离岸价以外价 格条件成交的出口商品，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作冲减外销收入处理；（ 2）托付外贸企业代理出口， 应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的现实；入账金额与自营出口相同，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理， 不得冲减外销收入；（ 3）来料加工复出口，以收到成品出运运单和向银行交单后作为收入的实现；入账金额与自营出口相同； 按外商来料的原辅料是否作价， 在核算来料加工复出口的商品外销收入时， 第 2 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -对不作价的，按工缴费收入入账；作价的，按合约规定的原辅料款及工缴费入账；对外商投资企业托付其他企业加工收回后复出口的，按现行出口商品退（免）税规定，托付企业可向主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明，由受托企业在收取托付企业加工费时据以免征增值税；（ 4）国内深加工结转，也称间接出口，是国内企业以进料加工贸易方式进口原材料加工商品后报关结转销售给境内加工企业；由国内企业深加工后再复出口的一种贸易方式；其外销收入的确认与内销大致相同；（二）外汇汇率的确定企业出口商品不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登记有关账簿；企业可以采纳当月 1 日或当日的汇率作为记账汇率（一般为中间价） ，确定后报主管税务机关备案，在一个年度内不得调整；（三）支付国外费用主要包括国外运费，国外保险费、国外佣金、“免抵退”企业国外费用的处理；（ 1）国外运费； 企业出口商品常用的成交方式有 FOB、CW（CFR）、CIF 三种， 此外仍有 FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等；（ 2）国外保险费费； 业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理 相同；（ 3）同外佣金；支付方法有两种，一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后， 支付给国外客户； 另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外；企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口外销收入，以外币支付的与上述处理方法相同； 第 3 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -（ 4）“免抵退”企业国外费用的处理；企业出口商品必需以离岸价（ FOB价）为计税依据运算“免抵退”税；如出口商品采纳到岸价（ CIF ）或成本加运费（ CNF）成交并记账的，企业可先依据实际记账收入申报办理免税申报手续；当期支付的国外运费、保险费、佣金一律冲减外销收入，但不参加平常的免抵退税运算；而在肯定时点（通常在年末）对其进行结算调整免抵退税； 对出口业务较少的企业， 也可将国外运保佣与每笔销售对应起来 （可以提运单号或出口发票号为关联）进行免税申报，即每一笔免税明细申报后跟一笔运、保、佣冲减的记录（负数反映，调账标志为“国外费用冲减”） ，此时该冲减记录参加不予抵扣税额的运算，年终不再调整；（四）出口销售退回商品出口销售后，如因特别缘由，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不怜悯形进行账务处理；（ 1）对已同意全部退仍的商品，业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原出口金额冲减出口外销收入；对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理，由我方承担的经批准后作营业外支出处理；（ 2）退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时；应按重新出口处理；假如调换的是品种数量且成本相同的商品，在退回入库及调换商品发运时， 也可简化处理；对退回的商品作增加产成品处理，对调换发运的商品作发出产成品处理，不对出口销售进行调整；但调换发运商品如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理；同时调增出口外销收入； （ 3）跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整”进行核算，调减以前年度利润在“利润安排——未安排利润”中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润安排——未安排利润”；（五）销售账簿的设置 第 4 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -企业应依据出口业务设置自营出口销售明细账、托付代理出口销售明细账、来料加工出口 销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采纳多栏式账页记载外销收入有关情形， 内、外销必需分别记账，按不同征税率和退税率分账页分别核算出口外销收入，并在摘要 栏内具体记载每笔出口销售和运保佣冲减的具体情形，以便国税机关审核出口退（免）税；三、企业外销收入确认的建议出口企业是在收齐了装箱单、发票、报关单，并办妥交单手续后确认外销收入的，而不是依据会计准就的要求按成交方式来确认外销收入；无论是外贸公司仍是生产企业都普遍存在出口收入入账滞后的问题，这主要有以下三方面缘由：企业出口业务流程与会计、税务规定不一样；企业内部治理关系未理顺，各部门间连接不连贯；企业过分追求稳健性原就以及对会计政策的误会也是一个因素；为解决上述问题，应做到以下几点：（一）加强对新准就等制度的学习新准就和新制度对外销收入的会计处理进行了改进，对于会计人员而言，熟悉、把握、运用税法和新准就需要肯定的时间，企业应供应会计人员培训的机会，让其学习新准就等制度，更新原有会计观念，强化核算技能，做到与时俱进；（二）规范出口销售额的确认出口企业出口商品的销售额，以出口发票运算的离岸价为准；企业出口商品，必需以出口发票上的离岸价为计税依据运算”免抵退”税额，如出口商品采纳离岸价以外价格成交并记账的，当期支付的国外运费、保险费、佣金要冲减当期出口销售额；（三）明确外销收入的确认由于金融危机的影响，政府关于出口退税的政策不断出台，造成许多企业在出口的过程中消息不对称，并未享受到应有的福利，也简单丢失不同企业闻的可比性；对此，相关部门应对外销收入的确认有更具体的归纳，留意分清应当计入和不应当计入出口退税的范畴， 第 5 页，共 6 页 - - - - - - - - -名师归纳总结 精品word资料 - - - - - - - - - - - - - - -进而做出清晰的说明；虽然企业会计准就作了列举性规定，但仍需要进一步规范； 第 6 页，共 6 页 - - - - - - - - -。