税源管理与税收管理员制概述.docx

税源治理与税收治理员制度概述一、关于税源治理问题强化税源治理是税收征管工作依据其内在进展规律从量变到质变的客观要求，是税收收入在规模和速度进展到确定阶段时对提高征管质量和效率的必然选择；税收理论和实践告知我们， 经济进展是税收的主要源泉， 但税源不等于税收， 税源只有通过征收治理才能转化为税收， 税源所准备的税收收入与实际征收的税收收入之间的差距是税收流失， 把握和削减税收流失始终是税收征管工作的主要任务； 当前， 税收征管的一个薄弱环节就是税源治理， 从确定意义上说，税源治理是税收征管才能的详细表达， 是检验税收征管才能的试金石；以提高税收征管质量和效率为目标， 不断更新税收治理理念， 提高税源治理才能，实施科学化、精细化税收治理，实现依法治税、应收尽收，既是新时期税 收工作的主旋律，也是当代税务工作者的历史使命；关于税源治理讲六个问题，一是税源治理的概念，二是税源治理的特点， 三是税源与税基和应征税款的关系， 四是实施税源科学化、 精细化治理是税收征管信息化加专业化进展的必定结果， 五是强化税源治理是落实科学化、 精细化要求的落脚点，六是税源治理的主要内容；（一）税源治理的概念“源”字在辞海中的定义是“水流开头的地方，引申为事物的来源” ；税源即指税收的来源； 从税收的支付角度或经济角度讲， 税源指支付税收的财源；从微观来看即是自然人或法人取得的收入， 从宏观来看即是一国的国民收入或国内生产总值， 我们称之为广义税源； 从税收的形成即税法角度讲， 税源指课税的目的物， 即税收客体或课税对象， 也称狭义税源； 今日所讲的税源是从税法角度定义的税源概念 〔 即狭义税源 〕 ；依据现行税法， 依据是否已形成纳税义务划分， 可分为潜在税源和现实税源两个部分； 从这个意义上说， 税源治理是贯穿于税收征管全过程的治理行为；国际上一些经济学家从经济角度动身争辩税源时，仍提出了税本的概念； 认为税本是税收来源的根本， 是产生税源的物质要素和基础条件； 税收来自税源，税源来自税本产生的收益，并将税本比作“树” ，将税源比作“果实” ，从 “果实”中取出一部分交给国家即是税收；这种观点强调征税不能侵害税本；而防止侵害税本的最根本保证就是依法征税； 这种观点对应到我国的税收治理理念，就是“依法治税、应收尽收，不收过头税” ；争辩国际上的成果对我们制定税收政策和实施税源治理具有确定的指导和借鉴意义；通过以上分析， 认为税源治理的概念， 是税务机关在纳税申报和税款征收的基础上，通过把握和分析税源信息，把握税源的形成、规模及分布，为促 使税源依法形成税收、提高纳税人的税法遵从度，依法实行行政治理和执法 措施，以及在此过程中开展的相关工作总称；（二）税源治理的特点1．税源治理贯穿税收征管全过程； 从纳税人角度看，从税务登记、发票购领、纳税申报到缴纳税款、 办理减免缓退等涉税事项， 全部涉及税源治理的工作内容； 从税务机关角度看， 税源治理与税款征收、 税务稽查和法律救济等工作关系亲热；从税收人员角度看，税源治理仍包括对制定目标、标准、进行 绩效考核、规范和提高税收人员执法才能和综合素养等内容；2．税源治理表达管户与管事的有机结合； 作为税收的纳税主体，纳税人是税源的载体，也是税源治理的对象，对应“户”的概念；作为税收的征税主体，税务机关也是税源治理的主体，其工作内容既对应“事”的概念，也对应“户”的概念；管户与管事其实是一回事，是从不同侧面对税源治理的表述， 其含义都是指按户治理涉税事务； 管户必需从详细事务入手， 否就就失去工作内容；管事离不开管户，否就就没有针对性和有效性；3．税源治理基于对海量信息的集成化处理； 对税源情形的明白和把握是税源治理的基础， 其途径就是对海量信息的充分占有和科学利用， 因此， 税源信息的采集和应用水平成为准备税源治理水平的基础性因素； 要对来自不同渠道、不同层面、零散的海量信息加以有效利用，使之能够系统、科学地反映税 源的基本状况， 必需通过 “一户式” 户籍治理等制度和构建指标体系等途径对海量涉税信息进行集成化处理；4．税源治理基于信息化平台的支撑； 信息化建设是有效进行税源治理的根本性保证， 也是新旧税收治理员制度相区分的重要标志之一， 包括软硬件建设两个方面；信息化平台的支撑要求运算机网络体系及相应工作软件能够实现 以下功能： 一是采集海量涉税信息， 并依据需要加以整合优化； 二是支持利用海量信息对涉税反常进行预警和初步分析；三是支持税源治理的整个业务流程；四是依据系统记录实现对各岗位工作的自动考核；5．税源治理是不断调整和完善的动态过程； 受经济进展、税制完善程度和社会文化等因素的影响，税源的规模、结构与分布总是处于不断变化之中， 旧的税源不断萎缩以至消逝， 新的税源不断产生并且壮大； 为适应客观情形变化的要求， 税源治理的内容必需随之调整， 税源治理的手段和措施也必需不断丰富和完善；（三）税源与税基和应征税款的关系税源〔 税收客体 〕 与税基 〔 也称课税基数 〕 既有联系又有区分；二者都是税收的构成要素；一般说来，税源是课税的内容，税基是课税的数量；在有些情 况下，税基等于税源量的表现形式， 如流转税中营业税的税源是经营活动中产生的流转额，税基即是营业收入，二者是统一的；但在有些情形下，税基只是 税源数量的一部分， 如个人所得税的税源是个人的全部所得， 而税基就是个人的全部所得额经过一系列扣除、 抵免和减免后的数额； 应征税款就是税基按法定税率运算的结果， 即应实现的税收收入， 是制定税收方案和衡量税收征管质量和效率的基础； 在确定时期内税源既定条件下， 应征税款主要取决于税收优惠政策程度和征管的才能与水平； 从税源的宏观和微观角度科学地推测应征税款，从而实行针对性措施防范税收流失， 是科学确定税收方案、 提高征管质量和效率的必定要求，也是税源治理工作的核心目的；（四）实施税源科学化、精细化治理是税收征管信息化加专业化进展的必定结果税收征管工作从信息化加专业化到科学化、 精细化， 概括地反映了我们征管工作的两个重要阶段， 而这两个阶段的分水岭就是 2004 年的征管工作会议；这次会议， 标志着我们的征管改革思路开头从实行大规模的组织机构、 人员配置重组， 实行业务流程优化， 搭建信息化软硬件基础平台为主要内容的改革进入到以强化税源治理、优化纳税服务为重点，以提高征管质量和效率为目标，实现科学化、精细化治理为主要内容的关键转型期；假如说 2004 年征管会议之前，税收征管改革的主要内容和思路可以用 “信息化加专业化” 来概括的话，那么征管会议之后就可以用“科学化和精细化”来概括；从专业化加信息化到科学化和精细化， 这两种提法上的变化有着重要的现实意义，解读两者之间的关系是我们把握强化税源治理命题深刻内涵的钥匙；第一，让我们来看一下二者在理论上的不同含义；第一，信息化是一种科学化的表现，但仅仅是其中的一部分，不是全部； 信息化只是单独指的是人们借助现代运算机技术进行治理的一种科学手段； 科学化就不同； 科学化第一表现为一种理念、 一种观点， 这种理念和观点的内在支撑就是与时俱进的科学进展观， 就是实事求是； 科学化也包括了手段， 其中很重要的就是现代科学的结晶 --- 信息化手段；因此，将征管改革的思路从信 息化转变到科学化是熟识论上的重大进步；其次，专业化是现代社会化分工的产物，说到底也是一种精细化的表现， 但专业化只是指在社会分工上的精细； 精细化就包括了专业化； 但比单纯的专业化更全面、更精确，同样也包括了思想意识、方法和手段的精细；所以，从 专业化转变到精细化也是熟识论上的重要进步； 因此， 可以看出， 从理论上来讲，科学化、精细化较之信息化加专业化的提法，科学化、精细化更为科学， 更为全面，更为精确；其次，让我们看一下二者的现实意义；从 94 年分税制改革到 2004 年，在十年左右的时间内， 我们在征管体制上进行了一系列得改革；先是实行了征管、检查两分别或征收、治理、检查三分 离，解决了税收专管员征、管、查三权集于一身，权益不受制约弊端的问题； 建立了 “以申报纳税和优化服务为基础，以运算机网络为依靠，集中征收，重点稽查” 的“ 30 字”征管模式；其后是在此基础上，提出了税收工作要走“科技加治理”道路，征管工作要实现“信息化加专业化”的工作指导思想， 启动了以信息化为基础、以建立专业化现代征管新格局为目的的综合征管改革；应当说， 十年改革无论是在理论上仍是在实践上都取得了巨大的成效， 为我国税收事业长足进展奠定了坚实的基础；但是，改革中也显现了一些问题；“ 30 字”税收征管模式的建立和征、管、查三大职能分解、实施专业化治理后，由于对“ 30 字”征管模式懂得上的偏差，导致了执行上的偏差；一些同 志片面地认为， 实行纳税人自行申报就是坐等纳税人上门， 放松了对纳税人的到户治理和日常巡查； 甚至错误地认为除稽查人员外， 治理部门的人员不能下户；部分地区在执行过程中片面地强调税收专管员从“管户制”向“管事制” 的转变， 致使管户与管事相脱节； 过分强调将工作重点放在集中征收和重点稽 查上，忽视了税收专管员对纳税人的日常治理， 导致对税源控管力度弱化，“淡化责任、疏于治理”的问题凸现；为解决这一改革中显现的新问题，针对税收 征管工作和改革中问题症结所在， 2003 年将原 30 字的征管模式，增加了“强化治理”四个字，完善为 “以申报纳税和优化服务为基础，以运算机网络为依靠，集中征收，重点稽查，强化治理” 的“34 字” 征管模式；并提出了税收治理要走“科学化、精细化”道路的工作思路；在 2004 年的全国税收征管工作会上，谢局长提出了新时期税收征管工作的指导思想和总体要求， 指出：“强化治理，既是对税收征管的总要求， 贯穿于税收征管模式规定的各个治理环节， 也是对应于征管查分工， 要加强税源治理；税源治理是税收征管的基础性工作， 要落实税源治理的各项措施，切实解决‘淡化责任，疏于治理’的问题” ；“改革不是舍弃或减弱税源治理， 专管员对企业生产经营情形和税源状况比较明白 以及税源治理责任明确的优点应当连续发挥” ；从信息化加专业化到科学化、 精细化， 我们经受了一个逐步进展和提升的思想熟识过程； 这个过程现在看来， 应当说是总局党组自觉运用科学发观指导税收工作， 依据税收征管的内在规律出思路、 想问题并且解决问题的一个辩证进展过程； 应当说， 没有信息化加专业化改革的提出与取得的成效， 就没有今日的科学化和精细化； 所以说， 科学化、精细化是在信息化加专业化改革基础上进展起来的， 提出科学化、 精细化不是否定信息化和专业化， 而是在更高意义上的继承和进展，是改革的连续和深化；（五）强化税源治理是落实科学化、精细化要求的落脚点1、强化税源治理是顺应社会主义市场经济深化进展的内在要求1978 年党的十一届三中全会以来，我国经济和社会进展坚持解放思想， 改革开放， 中国经济逐步实现由方案经济向市场经济转轨， 驶入了经济进展快车道；经过二十几年的不断努力， “一部分人、一部分地区先富起来” ；我国人均 GDP已达到 1000 美元以上，据最新公布的数据显示， 2005 年我国人均 GDP已达 1700 美元的较高水平；依据国际上公认的争辩报告显示，当一个进展中 的国家、特殊是处于转型时期的国家， 人均 GDP达到 1000 美元至 3000 美元之间时，正是各类社会冲突交叉和冲突集中凸现的关键时期； 我国现恰好正处在这一敏捷时期， 各种深层次的冲突日渐显现并在近几年集中暴露出来； 经济增。