注会《会计》金融资产历年真题详解.pdf

注会会计金融资产历年真题详解(一)单项选择题【例题 1】甲公司 20 7 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票100 万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4 万元购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 O.16 元甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算20 7 年 12 月 2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960 万元甲公司20 7 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为()2007 年)A.100 万元B.116 万元 C.120 万元D.132 万元【答案】B【解析】应确认的投资收益=-4+960-(860-4-100 0.16)=116(万元)说明：此处存在分歧，如果已宣告但尚未发放的现金股利到出售时没有收回，则应确认的投资收益为100 万元，也应该视同正确例题 2】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是()2007 年)A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备C.商誉减值准备D.长期股权投资减值准备【答案】B【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。

例题 3】20 7 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000 万元的债券购入时实际支付价款2 078.98 万元，另外支付交易费用10 万元该债券发行日为20 7 年 1月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为5 年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年 12 月 31 日支付当年利息甲公司将该债券作为持有至到期投资核算假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20 7 年 12 月 31 日的账面价值为()2007 年)A.2 062.14 万元B.2 068.98 万元名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 10 页 -C.2 072.54 万元D.2 083.43 万元【答案】C【解析】2007 年 1 月 1 日购入时：借：持有至到期投资 成本2000 利息调整88.98 贷：银行存款(2078.98+10)2088.98 2007 年 12 月 31 日，计算利息：应收利息=面值 2000 票面利率5%期限 1=100(万元)利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98 实际利率4%期限 1=83.56(万元)借：银行存款100 贷：投资收益83.56 持有至到期投资 利息调整(100-83.56)16.44 2007 年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)【例题 4】考核可供出售金融资产(单选题，3 分)(2009 年)20 8 年 10 月 12 日，甲公司以每股10 元的价格从二级市场购入乙公司股票10 万股，支付价款100 万元，另支付相关交易费用2 万元。

甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算20 8 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股18 元20 9 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利4 万元20 9 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用2.5 万元后实际取得款项157.5 万元要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1 题至第 2 题1.甲公司持有乙公司股票20 8 年 12 月 31 日的账面价值是()名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 10 页 -A.100 万元B.102 万元C.180 万元 D.182 万元【答案】C【解析】甲公司所持乙公司股票20 8 年 12 月 31 日的账面价值=1810=180(万元)2.甲公司 20 9 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()A.55.50 万元 B.58.00 万元C.59.50 万元D.62.00 万元【答案】C【解析】甲公司20 9 年度因投资乙公司股票确认的投资收益=分得现金股利计入投资收益 4+(出售取得价款157.5-初始成本 102)=59.5(万元);初始投资成本为102 万元(100+2)。

例题 5】考核持有至到期投资(单选题，3 分)(2009 年)20 7 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12 万张，以银行存款支付价款1050 万元，另支付相关交易费用12 万元该债券系乙公司于20 6 年1 月 1 日发行，每张债券面值为100 元，期限为3 年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息甲公司拟持有该债券至到期要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3 题至第 4 题3.甲公司购入乙公司债券的入账价值是()A.1050 万元B.1062 万元C.1200 万元D.1212 在万元【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)4.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是()A.120 万元B.258 万元C.270 万元 D.318 万元【答案】B 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 10 页 -【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=12 100 5%2+(12 100-1062)=258(万元)注意：12 100-1062=138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资 利息调整贷：投资收益可以得知，累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。

二)多项选择题【例题 1】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有()2007 年)A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益【答案】ABE【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益例 2】考核金融资产(8 分)(2008 年)甲公司 20 7 年的有关交易或事项如下：名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 10 页 -(1)20 5 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5 年期债券30 万份，支付款项(包括交易费用)3 000 万元，准备持有至到期该债券票面价值总额为3 000 万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息20 7 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20 7 年度利息评级机构将乙公司长期信贷等级从Baa1 下调至 Baa3。

甲公司于20 7 年 7 月 1 日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1 300 万元2)20 7 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司20 7 年 1 月 1 日发行的5 年期债券10 万份，该债券票面价值总额为1 000 万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5 万元，其中已到期尚未领取的债券利息为22.5 万元甲公司将该债券分类为可供出售金融资产3)20 7 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额1 000 万元的应收账款(已计提坏账准备200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750 万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议同日，丁投资银行按协议支付了750 万元该应收账款20 7 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为720 万元4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表5)甲公司因需要资金，计划于 20 8年出售所持全部债券投资20 7 年 12 月 31 日，预计乙公司债券未来现金流量现值为1 200 万元(不含将于20 8 年 1 月 1 日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1 010 万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3 至 6 题3.下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有()A.因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 10 页 -【答案】BD【解析】B 选项丙公司债券为可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产;D 选项乙公司债券为持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产4.下列关于甲公司20 7 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有()A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300 万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 200 万元C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010 万元D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125 万元E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10 万元【答案】ABCDE【解析】A：20 7 年 12 月 31 日乙公司债券投资在利润表中列示减值损失=3000 50%-1200=300 万元;B：乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为1500-300=1200 万元;C：丙公司债券投资按公允价值在资产负债表中列示1010 万元;D：乙公司债券投资在20 7 年利润表中确认的投资损失=处置损失-持有收益=(3000 50%-1300)-15005%=125 万元;E：持有丙公司债券投资在资产负债表中资本公积=1010-(1022.5-22.5)=10 万元。

5.假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有()A.以回购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 10 页 -C.以高于回购日该应收账款市场价格20 万元的价格回购D.回购日该应收账款的市场价格低于700 万元的，按照700 万元回购E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购【答案】BDE【解析】在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移不得终止确认，B、E 即为以固定价格回购，以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移应当终止确认，A、C 即为公允价值回购应终止确认应收账款;“选项 D”属于继续涉入，不应终止确认应收账款6.下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有()A.应当采用成本法进行后续计量B.应当采用权益法进行后续计量C.取得的现金股利计入当期损益D.应当采用公允价值进行后续计量E.取得的股票股利在备查簿中登记【答案】CDE【解析】企业会计准则解释第1 号规定，企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产核算。

三)计算题【例 1】考核金融资产(计算题，9 分)(2009 年)为提高闲置资金的使用率，甲公司20 8 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100 万张，支付价款9 500 万元，另支付手续费90.12 万元该债券期限为5 年，每张面值为100 元，票面年利率为6%，于每年 12 月 31。