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影响征税成本的因素分析影响征税成本的因素分析[摘要摘要]税收的效率关系到税收的投入税收的效率关系到税收的投入产产出出,我国的征税成本我国的征税成本远远高高于国外于国外发发达国家的水平影响征税成本的因素主要有达国家的水平影响征税成本的因素主要有:税收税收环环境、税制境、税制的复的复杂杂性和征管模式、税性和征管模式、税务务机构机构设设置与分布、政府部置与分布、政府部门门的征税成本意的征税成本意识识、税、税务务服服务务对这对这些因素的分析些因素的分析,将有助于决策者解决征管将有助于决策者解决征管过过程中成程中成本本过过高的高的问题问题,从而提高征税的效率从而提高征税的效率[关关键词键词]征税成本征税成本;税收税收环环境境;效率效率征管投入包括三个方面征管投入包括三个方面:一是征税成本一是征税成本,指税指税务务机关征税花机关征税花费费的行的行政管理政管理费费用支出和其他支出用支出和其他支出;二是二是纳纳税成本税成本,又称奉行又称奉行纳纳税税费费用用,指指纳纳税人税人为为完成完成纳纳税税义务义务所所发发生的生的费费用用,包括包括经济经济、 、时间时间等方面的等方面的损损失失,例例如税如税务务登登记记、 、纳纳税申税申报报、税款、税款缴纳缴纳、税、税务检查务检查等整个等整个纳纳税税过过程中的程中的时时间间耗耗费费及及纸张纸张、 、记录记录等方面的等方面的费费用用,此外此外还还包括包括纳纳税人的心理税人的心理压压力等力等;三是由于税三是由于税务务机关放弃机关放弃对对一部分一部分纳纳税人的管理或税人的管理或纳纳税人税人偷偷逃税款逃税款导导致税收收入的致税收收入的损损失而造成的机会成本。

目前我国的征税成本已达失而造成的机会成本目前我国的征税成本已达5%～～6%,而西方国家的征税成本一般只在而西方国家的征税成本一般只在 1%左右因此左右因此,我国必我国必须须对对其加以控制其加以控制,并使其逐步降低并使其逐步降低,解决解决这这一一问题问题的关的关键键是找出影响我国是找出影响我国征税成本的各征税成本的各项项因素本文因素本文试图对试图对影响征税成本的各影响征税成本的各项项因素因素进进行分析行分析,以以供决策者解决征管供决策者解决征管过过程中成本程中成本过过高的高的问题问题,从而提高征税的效率从而提高征税的效率一、税收一、税收环环境因素境因素税收税收环环境境,说说到底到底还还是社会是社会环环境境,它是指税收管理和社会政治、它是指税收管理和社会政治、经经济济、法律、科学、文化、自然条件等方面之、法律、科学、文化、自然条件等方面之间间的相互的相互联联系系,以及由此决以及由此决定的管理主体和管理客体之定的管理主体和管理客体之间间的关系在社会制度和税收法制确立并的关系在社会制度和税收法制确立并相相对稳对稳定的条件下定的条件下,文化文化习惯习惯、自然条件等因素的可塑性很小、自然条件等因素的可塑性很小,但地方但地方政治政治经济经济因素因素对对税收的影响却很大。

由于税收涉及社会政治税收的影响却很大由于税收涉及社会政治经济经济生活生活的方方面面的方方面面,是市是市场经济场经济社会各方面利益矛盾的焦点所在社会各方面利益矛盾的焦点所在,因此因此,税收税收征管效率的高低必然要受到社会各方面征管效率的高低必然要受到社会各方面诸诸多因素的制多因素的制约约1.经济经济背景经济经济决定税收决定税收,经济发经济发展程度决定着税源状况展程度决定着税源状况,它是它是影响税影响税务务机构效率的基机构效率的基础础性要素经济发经济发展程度的影响展程度的影响,主要体主要体现现在在两方面两方面:一是一个地区所一是一个地区所拥拥有的有的经济经济税源的税源的总总量量,即税源有多少潜力可即税源有多少潜力可挖挖,这这是税是税务务机构效率的基机构效率的基础础和前提和前提;二是一个地区的二是一个地区的经济经济税源分布情税源分布情况况,主要是税源的集中化程度一般而言主要是税源的集中化程度一般而言,一个地区的一个地区的经济发经济发展水平越展水平越高高,税源越税源越宽宽,税收收入就越高税收收入就越高,在既定的征管成本下在既定的征管成本下,它具有它具有规规模效模效应应,从而相从而相应应具有具有较较高的税高的税务务机构效率。

机构效率2.法律因素特法律因素特别别是税收法律的因素一个国家法律制度的完善是税收法律的因素一个国家法律制度的完善对对于税收的征收管理来于税收的征收管理来说说是可靠的基是可靠的基础础,完善的法律有利于增完善的法律有利于增强强公民的公民的纳纳税税观观念念,严严格的格的执执法可以降低征税的法可以降低征税的难难度1)税收立法影响依法税收立法影响依法治税的前提是有法可依治税的前提是有法可依,作作为为税法主体的征税法主体的征纳纳双方的双方的权权利和利和义务义务必必须须由法律来界定如果税收立法缺位由法律来界定如果税收立法缺位,将造成将造成许许多涉税多涉税问题问题的的处处理无法理无法可依可依,无法保无法保证执证执法的需要法的需要,从而增加征管成本从而增加征管成本,降低征管效率降低征管效率,并且可并且可能引致税能引致税务务机关超越自身的机关超越自身的职责权职责权限限,侵害侵害纳纳税人的合法税人的合法权权益益,诱发纳诱发纳税人不遵从法律税人不遵从法律,损损害税收工作的效率目前我国税收法制很不完善害税收工作的效率目前我国税收法制很不完善,连连《 《税收基本法税收基本法》 》也未出台也未出台,1994 年开始年开始实实行的新税制行的新税制,多数以条例形多数以条例形式出式出现现,法律地位不高法律地位不高,有有许许多多问题还问题还没有没有规规定或定或规规定不清楚定不清楚,在税收在税收征征纳过纳过程中极易程中极易产产生分歧生分歧,加大税收成本加大税收成本;加之社会加之社会纳纳税税观观念不念不强强,执执法缺乏法缺乏刚刚性性,税收政策在税收政策在贯彻过贯彻过程中受干程中受干扰扰,多种多种偷偷逃逃骗骗税税问题问题屡屡查查不不止的情况仍然很突出止的情况仍然很突出,税收法制税收法制环环境的完善已是一个十分境的完善已是一个十分紧紧迫的迫的问题问题。

2)税收税收执执法的影响在有法可依的基法的影响在有法可依的基础础上上,需要建立以公正和效率需要建立以公正和效率为为根本价根本价值值取向的取向的强强有力的税收司法保障体系如果涉税有力的税收司法保障体系如果涉税违违法行法行为为得不得不到制裁到制裁,将削弱税法的将削弱税法的刚刚性和性和权权威性威性,使税收法律成使税收法律成为为一一纸纸空文3)执执法法环环境税收执执法法环环境主要包括境主要包括:各各级级政府政府对对税收工作的重税收工作的重视视和支持和支持程度程度,相关部相关部门门的的协协作配合作配合,民众的依法民众的依法纳纳税理念税理念,税税务务机关的整体形机关的整体形象和地位象和地位执执法法环环境越好境越好,税收征管成本就越低税收征管成本就越低,税收机构效率也就越税收机构效率也就越高高,同同时纳时纳税人税人偷偷逃税的逃税的现现象将越少象将越少,税收征管制度效率也将越高税收征管制度效率也将越高3.公民的公民的纳纳税意税意识识纳纳税意税意识识的高低决定的高低决定纳纳税人的税人的纳纳税税积积极性极性,我我国国纳纳税人理性化程度不高税人理性化程度不高,税收遵从水平税收遵从水平较较低我们们在承在承认认社会公民社会公民纳纳税意税意识识不断增不断增强强的同的同时时,仍要看到仍要看到,在市在市场场化化进进程中程中,许许多新多新办办企企业业、 、新新兴业户对兴业户对税收的本税收的本质质功能仍缺乏功能仍缺乏应应有的理解。

一些有的理解一些纳纳税意税意识识差的个差的个体工商体工商业户业户,财务账证财务账证不健全不健全,使税使税务务机关无法机关无法对对其其实实行税行税务监务监控另一方面一方面,对许对许多增多增值值税一般税一般纳纳税人税人,税税务务系系统统已采用ＩＣ卡、数据采集器已采用ＩＣ卡、数据采集器等等电电子申子申报报手段手段,而而许许多老多老财财会人会人员员一一时时无法适无法适应现应现代化的代化的办办税要求税要求,落后的落后的办办税能力与高科技税能力与高科技电电子申子申报报的反差很大的反差很大,阻碍了税收征管改革阻碍了税收征管改革的的进进程纳纳税人素税人素质质参差不参差不齐齐,影响了整个影响了整个纳纳税税环环境境,干干扰扰了市了市场经济场经济要求的公平要求的公平竞竞争秩序争秩序,是制是制约约税收征管效率的主要因素税收征管效率的主要因素4.技技术术因素1)良好的技良好的技术术配配备备是提高税收效率的基是提高税收效率的基础础,税收税收电电子化可以降低征税成本和子化可以降低征税成本和纳纳税成本税收税成本税收电电子化就是子化就是实现实现税收征管全税收征管全过过程的程的计计算机化、网算机化、网络络化化,全面准确地收集全面准确地收集纳纳税人税人资资料料,为为税收征管服税收征管服务务;提高税收提高税收资资料的料的处处理效率理效率,降低税收成本降低税收成本;为纳为纳税人提供方便快捷税人提供方便快捷的服的服务务,降低降低纳纳税人的奉行税人的奉行纳纳税成本。

尽管我国税税成本尽管我国税务务系系统计统计算机的配算机的配置已置已较较多多,但但软软件开件开发发不不够够,在税收征管中的在税收征管中的应应用程度不高用程度不高;计计算机网算机网络络建建设设不不够够,单单机操作的机操作的结结果是大量工作仍需人工完成果是大量工作仍需人工完成,计计算机交叉稽算机交叉稽核、数据共享等任核、数据共享等任务务都未完全都未完全实现实现;个体工商个体工商户户和交通不便的地区的和交通不便的地区的税收征管方式税收征管方式则则更更为为落后落后,仍靠仍靠“人海人海战术战术”,耗耗费费大量的人力、物力和大量的人力、物力和财财力力,致使税收成本居高不下此外致使税收成本居高不下此外,纳纳税申税申报报表、表、发发票管理票管理办办法等也法等也过过于繁于繁杂杂,不利于操作不利于操作,增加了税收征管成本增加了税收征管成本2)跨部跨部门门之之间间信息共亨信息共亨可以使税可以使税务务部部门门随随时时掌握掌握纳纳税人的税人的经营经营情况情况,降低税降低税务务部部门门的的监监管和管和征收成本如征收成本如纳纳税人在税人在办办税税务务登登记记之前之前,先要先要办办工商开工商开业业登登记记,然后才然后才到税到税务务局局办办理理纳纳税登税登记记,这这一一过过程就需要税程就需要税务务和工商两个部和工商两个部门门之之间间的的信息信息传递传递与与资资源共亨。

同源共亨同样样,我我们们用ＩＣ卡征收私人机用ＩＣ卡征收私人机动车动车税税,谁对谁对私人私人机机动车资动车资料保管的最全面、准确呢料保管的最全面、准确呢?显显然是交管部然是交管部门门;又如一些大腕演又如一些大腕演员员去各去各处处演出演出,谁对这谁对这些人的行踪掌握最清楚呢些人的行踪掌握最清楚呢?当然是文化部当然是文化部门门如果税果税务务部部门门能与能与这这些政府部些政府部门实现门实现信息信息资资源共亨源共亨,那无疑会大大加那无疑会大大加强强对偷对偷漏税行漏税行为为的的监监控二、税制的复二、税制的复杂杂性和征管模式性和征管模式1.税制的复税制的复杂杂性影响税收征管效率复合税制征管性影响税收征管效率复合税制征管难难度大度大,造成税造成税务务行政行政费费用和用和纳纳税税费费用增加用增加;如果政府税收征管能力不及如果政府税收征管能力不及,税收舞弊的税收舞弊的可能性将加大可能性将加大,税收税收损损失就多失就多,造成税收征管效率低造成税收征管效率低2.税制模式影响征管效率税制模式具有两个税制模式影响征管效率税制模式具有两个层层次次,第一个第一个层层次是次是征税主体与征税主体与纳纳税主体的税主体的结结合形式合形式,第二个第二个层层次是次是对对于相于相应纳应纳税税义务义务的的管理管理,征税主体之征税主体之间间的的组组合形式。