国外个人所得税制的运行_调节及对我国的借鉴.pdf

经济理论与经济管理 1998年第1期国外个人所得税制的运行、调节及对我国的借鉴丛 明一、个人所得税制的模式比较 从世界各国开征个人所得税的情况来看,个人所得税制可划分为三种模式: 一是分类所得税制对个人所得的不同来源进行分类,每类分别计征个人所得税如将 个人所得划分为工资薪金所得、营业利润所得、股息利息所得、租金所得等若干类,每类分 别规定必要的费用扣除标准,适用不同的税率其优点是:(1)可按不同性质的所得,在税 负上实行差别对待如对工薪、劳务报酬所得,所含辛劳较多,课以较轻的税负;对利润、利 息、股息、租金等资本所得,所含辛劳较少,课以较重的税负,体现公平分配的原则2)便 于采取源泉一次征收的方法,减少汇算清缴的麻烦,节约稽征费用缺点是:征税范围有限, 主要着眼于有连续稳定收入来源的单项所得对某些项目不采用累进税率,难以体现纵向公 平的纳税原则分类所得税创始于英国,现今采用此税的国家不是很多 二是综合所得税制对个人全年各项不同来源的所得,综合计征个人所得税即综合个 人全年各项所得的总额,减除各种法定的宽免额和扣脸额,剩下的是应税所得,按统一的累 进税率课征其优点是:(1)能体现纳税人的实际负担水平和量能课税的原则。

2)税基较 宽,有利于组织财政收人缺点是:课税手续较烦琐,管理难度大综合所得税最早形成于 十九世纪中叶德国的普鲁士邦,此后迅速发展,成为当代个人所得税课征制度的一个重要发 展趋势 三是分类综合所得税制将分类所得税制和综合所得税制的优点兼容并蓄,实行分项课 税和综合计税相结合,是当今国际上广泛实行的一种个人所得税制其主要优点:(1)既坚 持了按支付能力课税的原则,对纳税人不同来源的收入实行综合计算征收;又坚持了对不同 性质的收入实行区别对待的原则,对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征2)稽 征较方便,有利于减少偷漏税缺点是不能充分体现纵向公平的原则 从世界各国个人所得税制发展时的历史来看,分类所得税制较早实行,以后在部分国家 演进为分类综合所得税制,部分国家演进为综合所得税制,其中演进为分类综合所得税制的 一些国家又进一步演进为综合所得税制,目前仍实行分类所得税制的国家已经不多个人所 得税制的演进过程大体反映了生产力发展水平的递进过程 一般说来,经济发展相对落后、 征 管制度不太健全的国家,多实行分类所得税制或分类综合所得税制;经济发达、征管制度健 全的国家,多实行综合所得税制以对存款利息所得征税为例,实行综合所得税制的国家,均 已实行了法人支付个人收入申报和个人收入申报相结合的双向申报制,实行了存款实名制和 纳税编号(或使用社会保障号码),银行计付个人存款利息时,已将支付利息所得通过电脑申 报给税务部门(若代扣代缴利息税时,一并申报利息税),个人在年终申报个人收入时,一般 不敢有意漏报利息所得,否则被税务部门稽查出来,惩罚非常严厉,这对个人偷漏税有很强 的制约力;相反,征管制度不太健全的国家,为防止偷漏税,只能将利息所得列入个人所得 税分类的一个项目,在银行计付利息时,一次性代扣代缴利息税,对利息所得和利息税不搞 汇算清缴,这些国家也就实行分类所得税制或分类综合所得税制。

56二、个人所得税的征管情况 个人所得税的征管是个人所得税制运转的核心 国外大都建立了比较完善的征管制度 其 征管步骤大体如下: 第一,个人所得税的宽免和扣除各国的宽免和扣除原则一般包括:区别对待,合理负 担;爱护儿童,支持家庭承担一定的社会责任;保证最低生活费用;追求高税务行政效率;兼 顾财政需要与政治需要在征收个人所得税以前,要对个人所得税进行调整和扣减,一般要 经历三个步骤:第一步,由最初的个人所得过渡到调整的个人所得,其中将不予计列的项目 减掉,如社会保障缴款、末实现的资本利得等,这些多为反映个人潜在消费能力的项目;第 二步,从调整的个人所得中减掉个人的宽免项目,即维持个人(或家庭)最低生活需要的费 用,各国都根据本国国情制定一个标准,凡低于该标准的个人所得,免缴个人所得税;第三 步,再从调整的个人所得中作分项扣除,如减掉慈善捐款、某些利息支付,征收中央个人所 得税还要扣减地方个人所得税、财产税等,扣减项目因国而异完成了这三个步骤,剩下的 个人所得就是应税收入 有些国家在计算出应缴纳的税款后,还实行“税收抵免” (TaxCredit)制,即从应纳税款中扣除一定数额的抵免额,以体现政府的有关税收优惠政策。

第二,个人所得税的征收绝大多数国家对个人所得税实行源泉征收,征收对象包括居 民和非居民,由法人代扣代缴各国对个人应税收入大都实行超额累进税率,为了便于征收, 在近一二十年的税制改革中,累进税率的级次逐渐简化,最高边际税率也逐步降低目前美 国实行15%、28%和3916%的三级税率;英国为25%和40%两组;法国为5%至5618%十 二级;阿根廷累进税率上下限为7%至45%;巴西为5%至50%对非居民适用税率的选择 或税收待遇分为两类,一是实行与居民相同的税率;二是变通采取预扣税款的做法,对不同 类别和性质的所得,预扣率一般分为20%和30%两档 第三,个人所得税的申报一般都实行双向申报1)纳税人的自行申报纳税年度终 了时,要求纳税人必须按期向税务当局提交年度纳税申报表及有关财务报表,税务机关通过 纳税人的申报掌握纳税人的纳税情况具体操作方法,一是实行纳税人登记编码制度多数 国家都建有全国性的纳税人登记号码,运用计算机进行信息处理如意大利规定,凡年满16 周岁的公民均需到当地税务机关登记并领取税务编码卡,与纳税人取得收入有关的各种活动 都离不开该编码美国、加拿大实行的是与此相类似的全国统一社会保险号码。

2)支付所 得的法人申报许多国家的税法规定公司、银行等法人单位必须申报支付给个人的工薪所得, 否则在计算公司所得税时,不能作为成本费用扣除 第四,税务稽核税务部门负责纳税申报表的处理、稽核和复议裁决报表的处理,主 要由税务机关的内部机构一计算中心和服务中心等专业化部门负责,均实行电脑化管理电 脑记录了纳税人不同时间、不同地点、不同应税项目的原始资料,这些原始资料至少保存多 年对纳税申报表的稽核一般来用抽样选择的方法,各国抽样选择的程序不一,但都有利于 取得好的稽核效果税务部门通过电脑稽核,计算出纳税人全年应缴的税款,开具纳税凭证, 多退少补,退税情况是,税务部门对纳税人多缴纳的税款,向纳税人发出退税通知并邮寄退 税支票补税情况是,税务部门对纳税人少缴纳的税款,作出补缴税款的处理意见,并通知 纳税人以加拿大税务稽核的结果为例,对于应补税款,纳税人应于4月30日(等于税务年 底)前缴纳,未及时补税者,罚款为应补税款的5% ,每超一个月加罚1% ,还要依商业利率 征收利息;对于应退税款,政府保证在接到报表后6个星期内退税,如过期退税,退税额也 依照商业利率支付利息 第五,税务诉讼主要包括:(1)设立专门的税务法院,处理税务诉讼案件;(2)诉讼 程序通常按案件性质由低层次法院向高层次法院递进,或由税务法院向最高法院递进; (3)提 请诉讼具有时间限制,如美、日两国规定,当纳税人对征管机关的征税不服时,可在2- 3个 月内申请复议,但在复议前,纳税人必须首先缴清税款。

加拿大的纳税人对“税表处理报告66书”持不同意见,可到地方税务分局要求解释许多因纳税人误解税法而造成的争论,经税 务部门解释后,就化解了如果纳税义务人仍不同意税务部门的解释,可在收到“税表处理 报告书”后90天内向国税部提出书面申述,如再不同意,纳税人可向加拿大税务法院、联邦 法院,甚至最高法院提出上诉以1993- 1994年为例,加拿大纳税人的申诉案件5万起,其 中90%多是向国税部申诉,只有3551件(约7% )上诉法院纳税人上诉到税务法院后,约 有2?3在法院外非正式解决,有1?3由税务法官处理纳税人胜诉率占27% ,败诉率占73% 纳税人再上诉到联邦法院有67起,上诉到最高法院只有2起在加拿大近2000万纳税申报 人(包括负所得税申报者)中,纳税人上诉比率甚低,说明加拿大个人所得税的征管工作做 得比较成功 三、以个人所得税为主体的税收对个人收入差距的调节 个人所得税已成为西方国家财政收入的一个主要来源例如:美国1994年联邦政府征收 的个人所得税占其各税收入的43%;加拿大1995年联邦个人所得税占其各税收入的55%;以 社会福利著称的欧盟国家,社会保障税占各税收入的比重居第一位,但即使如此,个人所得 税的比重也不低,欧盟15国1993年个人所得税占其各税收入的比重仍达26%。

由于个人所 得税承担着组织财政收人的繁重任务,其对个人收入的调节作用就是有限的对此,许多国 家为加强税收对个人收入的调节,已经基本建立了以个人所得税为为体,辅之以遗产税、赠 与税、个人财产税、个人消费税、社会保障税的税收调节体系,充分发挥不同税种相互协调 配合的调节功能其中,个人所得税和遗产税(赠与税)多实行累进税率,个人应税收入 (或财产)越高,征税比例就越大,对个人收入差距调节的力度最大个人所得税的最高边际 税率,一般在40- 50%应当指出,在西方国家个人所得税的累进调节中,也含有部分累退 调节因素例如,西方西家对资本利得征收个人所得税,往往政策较优惠,美国规定只对已 实现的资本利得征收个人所得税,这就使富人不断地把个人所得中的货币收入转化为累积的 资本所得,乃至不断减少个人所得税的纳税负担,这在一定程度上抵消了个人所得税的累进 调节为了弥补个人所得税对高收入调节的不足,遗产税的最高边际税率平均高于个人所得 税,一般在50- 70%开征赠与税的国家,赠与税税率一般又略高于遗产税,否则人们通过 赠与财产而少缴纳遗产税 个人所得税已成为西方国家的主休税种,对个人收入的调节既广泛又深入,几乎涉及到 每一位有正常收人的公民。

经过个人所得税调节后,通过以下几项指标可反映其效果: 一是税后收入差距较税前收入差距明显缩小英国在1994- 1995纳税年度中,对应税收 入实行三级累进税率, 1- 3900英镑征20%的税; 3901—25500英镑征24%的税; 25500英镑 以上征40%的税其中1%的最低收入者税前收入在3690英镑以下,税后收入在3640英镑 以下;10%的低收入者税前收入在5270英镑以下,税后收入在4980英镑以下;10%的高收 入者税前收入在26100英镑以上,税后收入在21100英镑以上; 1%的最高收入者税前收入在 68400英镑以上,税后收入在48100英镑以上收入越高,其税前收入与税后收入的差额就越 大,说明税收调节的力度越大1%的最低收入者与1%的最高收入者税前收入差距为1815 倍,税后收入差距缩小为1312倍奥地利对家庭月收入按十等份分组,税前最高与最低收入 相差1717倍,工资税(相当于个人所得税)后最高与最低收入差距缩小为1419倍,再加上 社会保障税的调节,收入差距缩小到1315倍 二是税后吉尼系数较税前吉尼系数普遍降低加拿大1974年纳税人的税前吉尼系数为 38% ,税后吉尼系数降为34% ,1993年纳税人的税前吉尼系数为37% ,税后吉尼系数降为 33% ,近二十年来,尽管总的吉尼系数约降低1个百分点,但每年的税前与税后之间的吉尼 系数平均相差约4个百分点。

英国家庭原始收入的吉尼系数为53% ,税后收入的吉尼系数降 为37% ,其中退休家庭原始收人的吉尼系数为66% ,税后收入的吉尼系数降为32% ,这反映 了许多退休老人的原始收人较低,但得到的各项福利、补贴较多,使实际收入增多而吉尼系76数缩小西方国家税前吉尼系数较大,收入分配不平等的程度较尖锐;但税后吉尼系数变小, 说明个人实际收入差距的不平等程度已经减弱,仍处在社会可承受的比较合理的区间 三是少数高收入者缴纳个人所得税占个人所得税的主要部分;如美国1991年10%的最 高收入者缴纳个人所得税占个人所得税的55%; 50%的最。