“营改增”后,混合销售行为发生运费如何处理【会计实务经验之谈】.docx

精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .“营改增”后,混合销售行为发生运费如何处理【会计实务体会之谈】经国务院批准,自 2021 年 8 月 1 日起,在全国范畴内开展交通运输业和部分现代服务业“营改增” 试点；“扩围”后的新政,税率规定如下：一般纳税人供应有形动产租赁服务适用 17%税率; 供应交通运输业服务适用 11%税率; 供应现代服务业服务 〔 有形动产租赁服务除外 〕 适用 6%税率; 供应财政部和国家税务总局特别规定的应税服务适用于零税率 ; 小规模纳税人供应应税劳务适用 3%的征收率；增值税暂行条例实施细就第五条规定,一项销售行为假如既涉及货物又涉及非增值税应税劳务, 为混合销售行为；“营改增”以前,增值税一般纳税人销售货物并负责运输,向购买方收取货款的同时收取运费,此项销售行为既涉及增值税应税货物,又涉及非增值税应税劳务,该行为被认定为混合销售行为,销售额和运费一并征收增值税,对运输劳务收入不再征收营业税； “营改增”后,运输劳务不再属于非增值税应税劳务,所以上述业务不再属于混合销售,供应运输应税劳务与销售货物取得的收入应当分别缴税；依据《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》 〔 财税〔2021〕37 号〕 附件1 第三十五条规定,纳税人供应适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额 ; 未分别核算的,从高适用税率；使用自有运输工具完成货物运输有自备运输工具的企业,在向客户销售货物的同时,为客户供应所售货物的运输劳务；依据增值税法规定,其运费应与货物销售额一起征收增值税；例 1,甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输, 货物适用增值税税率为 17%,甲为增值税一般纳税人；货物价款 100000 元,甲向乙供应所售货物运输劳务同时收取运费 1110 元,以上款项均通过银行转账结算,甲向乙分别开具增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票；甲会计处理：借：银行存款 118110贷：主营业务收入 100000EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .其他业务收入 1000[1110〔1+11%〕]应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕17110[100000 17%+1110〔1+11%〕11%]；例 2,假设乙为一般纳税人,就乙从甲购买货物的会计处理： 借：原材料 〔 或库存商品、固定资产 〕101000应交税费——应交增值税 〔 进项税额 〕17110[100000 17%+1110〔1+11%〕11%]贷：银行存款 118110；例 3,假设乙为小规模纳税人,就乙从甲购买货物的会计处理： 借：原材料 〔 或库存商品、固定资产 〕118110贷：银行存款 118110；例 4,假设甲企业为小规模纳税人,货物总额为 100000 元,甲向乙供应所售货物运输劳务同时并收取运费 1110 元,以上款项均通过银行转账结算；甲会计处理：借：银行存款 101110贷：主营业务收入 97087[100000〔1+3%〕]其他业务收入 1078[1110〔1+3%〕]应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕2945[〔100000+1110〕 〔1+3%〕3%]；托付运输企业完成货物运输企业在向客户销售货物时,出面托付运输企业为客户供应所售货物的运输劳务,将货物运抵客户要求的地点,并为此向运输企业支付运费；例 5,甲生产企业向乙工业企业销售一批货物, 货物适用增值税税率为 17%,甲乙均为增值税一般纳税人,货物价款 100000 元,由甲企业托付丙运输公司运抵乙企业,甲向该运输公司支付运费1110 元,丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票；假设丙运输公司为一般纳税人；甲会计处理：借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕17000〔100000 17%〕借：销售费用 1000[1110〔1+11%〕]应交税费——应交增值税 〔 进项税额 〕110[1110 〔1+11%〕11%] 贷：银行存款 1110；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .乙会计处理：借：原材料 〔 或库存商品、固定资产 〕100000应交税费——应交增值税 〔 进项税额 〕17000〔100000 17%〕贷：银行存款 117000；丙会计处理：借：银行存款 1110贷：主营业务收入 1000应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕110 ；例 6,接上例,假如丙运输公司为小规模纳税人,丙向甲出具了从税务局代开的专用发票；其余条件不变；就甲企业运费的会计处理：借：销售费用 1078[1110〔1+3%〕]应交税费——应交增值税 〔 进项税额 〕32[1110 〔1+3%〕3%] 贷：银行存款 1110；乙会计处理：借：原材料 〔 或库存商品、固定资产 〕100000应交税费——应交增值税 〔 进项税额 〕17000〔100000 17%〕贷：银行存款 117000；丙会计处理：借：银行存款 1110贷：主营业务收入 1078[1110〔1+3%〕]应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕32[1110 〔1+3%〕3%]；代理客户托付运输企业完成货物运输企业以客户代理身份托付运输企业完成货物运输, 与企业自身托付运输企业完成货物运输相比较,二者的主要区分在于： 一方面, 企业向运输企业支付的运费属于代垫性质, 之后有权向客户索仍 ;另一方面,运输企业开具的发票,抬头为客户,且要送达客户手中；依据增值税法规定,此笔运费可不列入销售额,不征收增值税；例 7,接例 5,如例 5 中甲企业向丙运输公司支付的 1110 元运费属于代垫运费性质 . 丙运输企业向乙开具的货物运输业增值税专用发票送达乙手中,其余条件不变；甲会计处理：EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品资料————欢迎下载从业二十年的老会计体会之谈,假如觉得有帮忙请您打赏支持,感谢 .借：应收账款 118110贷：主营业务收入 100000应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕17000银行存款 1110 ；乙会计处理：借：原材料 〔 或库存商品、固定资产 〕101000应交税费——应交增值税 〔 进项税额 〕17110[100000 17%+1110〔1+11%〕11%]贷：银行存款 118110；丙会计处理：借：银行存款 1110贷：主营业务收入 1000应交税费——应交增值税 〔 销项税额 〕110 ；小编寄语：不要希望一张证书就能使你走向人生巅峰；考试只是检测学问把握的一个手段,不是 目的；千万不要再考试通过之后,放松学习；财务人员需要学习的有很多,人际沟通,实务体会, excel 等等等等,都要学,都要积存；要正确看待考证,证考出来,可以在工作上助你一臂之力, 但是确定不是说有了证,就有了一切；有证书学问比别人多了一个选择；会计学的学习,必需力 求总结和应用相关技巧,使之更加便于懂得和把握；学习时应充分利用学问的关联性,通过分析 实质,找出核心要点；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF。