银行会计学 教学课件 ppt 作者 王金媛 第八章 外汇业务的核算

1、第八章 外汇业务的核算,第一节 外汇业务概述 第二节 外汇买卖业务 第三节 外汇存款业务 第四节 外汇贷款业务 第五节 外汇结算业务,第一节 外汇业务概述,3,一、外汇和汇率 （一）外汇 1外汇的概念 外汇是外国货币或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。 国际货币基金组织（IMF）曾对外汇下过明确的定义：“外汇是货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平衡基金组织及财政部）以银行券、国库券、长短期政府债券等形式所持有的、在国际收支逆差时可以使用的债权。” 作为外汇需要有两个条件：一是以外国货币表示；二是可自由兑换。 常用的 “五大币种” 是：美元、英镑、欧元、日元、港元。,4,一、外汇和汇率 （一）外汇 2外汇的种类 按其能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇； 按其来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇； 按其买卖的交割期，可分为即期外汇和远期外汇。 我国对外结算制度的规定，可分为现汇和记账外汇。 现汇，也称自由外汇或多边结算外汇。它是指在国际金融市场上可以自由买卖，在国际结算中广泛使用，在国际上得到偿付并可自由兑换为其他国家货币的外汇。 记账外汇是指根据两国政府有关贸易和清

2、算（支付）协定所开立账户下的外汇，不经货币发行国家管理当局批准不能自由兑换为其他国家货币，它只能根据两国间的有关协定使用。双边（两个协定国家）在收付时，仅在开立的账户上进行记载（记账），定期或超过一定额度时进行清算，所以称记账外汇。,5,一、外汇和汇率 （二）汇率 汇率是指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率，或者说是一种货币用另一种货币表示的价格。 标价方法： 直接标价法又称应付标价法，是指以一定单位的外国货币为标准折算为若干单位本国货币的表示方法。我国人民币汇率也采用直接标价法 间接标价法又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准折算为若干单位外国货币的表示方法。,6,二、外汇业务的含义和类型(1) 我国外汇指定银行可以经营的外汇业务包括外汇存款、外汇贷款、外汇汇款、外币兑换、外汇同业拆惜、外汇借款、发行或代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券、外币票据的承兑与贴现、贸易和非贸易结算等业务。 外汇业务分为下面几种: 1）结汇是指境内企事业单位、机关和社会团体按国家外汇管理政策的规定，将各种外汇收入按银行挂牌汇率结售给外汇指定银行，外汇指定银行付

3、给相应的人民币。 2）售汇是指境内企事业单位、机关和社会团体的正常对外支付外汇，持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑付，外汇指定银行收进人民币，付给等值外汇。,7,二、外汇业务的含义和类型(2) 3）套汇也称外币兑换业务，是指对客户提供的用一种外币兑换为另一种外币的业务。 4）结售汇项下的外汇与人民币平盘交易是指银行为平盘结售汇敞口而进行的外汇/人民币买卖交易。 5）代客外汇与人民币调剂交易是指银行代理外商投资企业或经外汇局批准的其他企业，通过中国外汇交易中心或外汇调剂市场进行的外汇与人民币调剂买卖交易。 6）自营外汇买卖是银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金头寸摆布和保值、增值的需要，以自有的外汇资金，通过境外同业银行进行外汇头寸的转换，以期赚取差价利润的业务。 7）代客外汇买卖是指银行接受客户贸易项下的委托，代其在国际金融市场上进行可自由兑换货币之间的实盘买卖业务。,8,三、外汇业务的核算 （一）核算原理 1记账本位币 记账本位币是指银行经营所处的主要经济环境中的货币。 记账本位币以外的货币称为外币。 2外汇交易 外汇交易是以外币计价或者结算的交易。 （1）买入或者卖出以

4、外币计价的商品或者劳务 （2）借入或者借出外币资金 （3）其他以外币计价或者结算的交易 3外币折算的会计处理 外币折算是指将外汇交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程。,9,三、外汇业务的核算 （二）外汇业务的核算特点 1外币分账制 2权责发生制 3遵循国际贸易惯例 4多渠道清算外汇资金,第二节 外汇买卖业务,11,按一定的汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。 按照现行外汇管理制度，实行外汇结售汇制。 境内所有企事业单位、机关和社会团体的外汇收入都要按银行挂牌汇率，卖给外汇指定银行；境内企事业单位、机关和社会团体在经常项目下，持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行按银行挂牌汇率购汇，办理支付。 在外汇结售汇前提下，任何企事业单位、机关、社会团体和外汇银行的一切外汇存取均为外汇买卖。,12,一、外汇买卖的类型 （一）按外汇买卖的目的划分： 结汇、售汇和套汇 （二）按外汇买卖的主体划分： 自营外汇买卖和代客外汇买卖 （三）按外汇买卖的交割时期划分： 即期、远期外汇买卖,13,二、外汇买卖的账务核算 银行的外汇头寸管理实行外汇买卖平仓的方式，凡按规定平仓的外汇买卖账户，

5、在平仓前，需计算提取外汇买卖损益，不平仓的账户不计提损益。 损益的计算方法为：每天外汇买卖交易结束后，分货币将货币兑换科目的余额按当天中间价折成人民币，与该货币人民币余额的差额即为该货币当日外汇买卖的损益。 货币兑换科目外币余额在贷方，其损益计算方法如下： 外币贷方余额该种外币中间价该种外币的人民币借方余额，即为贷方差额，该差额为汇兑收益；如果是借方差额，该差额为汇兑损失。 货币兑换科目外币余额在借方，其损益计算方法如下： 外币借方余额该种外币中间价该种外币的人民币贷方余额，即为贷方差额，该差额为汇兑收益；如果是借方差额，该差额为汇兑损失。,14,二、外汇买卖的账务核算 （一）结售汇业务 结汇、售汇业务是指外汇指定银行为客户办理人民币与可自由兑换货币之间兑换的业务。 结汇是指外汇指定银行按规定的人民币汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的外汇业务。结汇分强制结汇、意愿结汇和限额结汇。 售汇是指银行按规定的人民币汇率卖给企事业单位或个人外汇，并收取相应人民币的外汇业务。,15,二、外汇买卖的账务核算 （二）套汇业务 1不同币种的货币通过人民币折算 卖出币种的套汇金额买入币种金

6、额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价 2同一货币钞汇之间套汇 汇买钞卖的计算公式为 卖出币种现钞金额买入币种现汇金额汇买价/钞卖价 钞买汇卖的计算公式为 卖出币种现汇金额买入币种现钞金额钞买价/汇卖价 3直接套汇 直接设置套汇专户用原币记账；待年终决算时，再将各原币户余额按决算日牌价折成人民币,第三节 外汇存款业务,17,一、外汇存款业务的种类 外汇存款是在我国境内办理的、以外国货币作为计量单位的存款，其存取和计息均用外国货币来计算和办理，是单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇入汇款、外币以及其他外币票据等）存入银行，并随时或约期支取的一种业务。 外汇存款按开户对象划分为单位外汇存款和个人外汇存款；根据管理要求不同通常划分为现钞户和现汇户；按存款期限划分为活期存款和定期存款；按存取方式划分为支票户和存折户。,18,二、个人外汇存款的核算 1存入的处理 1）以相同币种现钞或现汇存入时，会计分录： 借：库存现金（或汇入汇款） （外币） 贷：外汇活期（定期）存款 （外币） 2）以不同币种现钞或现汇存入时，按套汇处理，会计分录： 借：库存现金 （M外币） 贷：货币兑换 （M外币） 借：货币兑换 （

7、人民币） 贷：货币兑换 （人民币） 借：货币兑换 （N外币） 贷：外汇活期（定期）存款 （N外币）,19,二、个人外汇存款的核算 2支取的处理 从外汇储蓄户支取现汇或同种货币现钞时，均按1:1支付。但支付等值1万美元以上同种现钞时，需向外管局申请，经批准后办理，并另收取3手续费。 1）支取外币现钞时，会计分录： 借：外汇活期存款（现钞或现汇户） （外币） 贷：库存现金 （外币） 贷：手续费及佣金收入手续费收入 （外币） 2）支出外汇时，会计分录： 借：外汇活期存款 （外币） 贷：汇出汇款（或其他科目） （外币）,20,三、单位外汇存款的核算 单位外汇存款，是国家外汇管理局规定允许开立现汇户的国内外机构办理的外币存款。 凡境内企事业单位、机关、社会团体和外国驻华使领馆、国际组织、民间机构及其他境外法人驻华机构可持国家外汇管理局核发的外汇账户使用证或开户通知书，或持有效凭证如外商投资企业外汇登记证、外债登记证等开户资料到开户银行，开立可自由兑换货币的外汇现汇存款账户。 单位外汇存款账户包括：驻华机构活期存款、单位定期存款、单位活期存款、三资企业活期存款和外商专户存款等。 单位外汇存款账户可

8、以办理境内、境外汇款等结算业务，也可以通过外汇买卖方式折算为其他外币存款，经批准后也可以兑付人民币或提取外币。,21,三、单位外汇存款的核算 （一）单位活期存款的核算 1以汇款存取的处理 以境外汇入现汇，收妥外币票据后存入，会计分录： 借：汇入汇款（或其他科目） （外币） 贷：外汇活期存款 （外币） 通过向境内外汇款方式支取存款，会计分录： 借：外汇活期存款 （外币） 贷：汇出汇款 （外币）,22,三、单位外汇存款的核算 （一）单位活期存款的核算 2以现钞存取的处理 以外币现钞存入，按钞买价、汇卖价处理，会计分录： 借：库存现金 （外币） 贷：货币兑换 （外币） 借：货币兑换钞买价 （人民币） 贷：货币兑换 （人民币） 借：货币兑换汇卖价 （外币） 贷：外汇活期存款 （外币） 支取现钞，按汇买价、钞卖价（汇卖价）处理，会计分录： 借：外汇活期存款 （外币） 贷：货币兑换 （外币） 借：货币兑换汇买价 （人民币） 贷：货币兑换 （人民币） 借：货币兑换汇卖价 （外币） 贷：库存现金 （外币）,23,三、单位外汇存款的核算 （一）单位活期存款的核算 3以不同货币存取的处理 将A种外币存入B种外币账户，按套汇处理，会计分录： 借：汇入汇款（或其他科目） （A外币） 贷：货币兑换 （A外币） 借：货币兑换 （人民币） 贷：货币兑换 （人民币） 借：货币兑换 （B外币） 贷：外汇活期存款 （B外币） 若从A种外币账户提取B种货币，也按套汇处理，会计分录则相反。,24,三、单位外汇存款的核算 （二）单位定期存款的核算 若以外汇汇款存入或将外汇活期存款账户，会计分录： 借：汇入汇款（或其他科目） （外币） 贷：外汇定期存款 （外币） 若以外币现钞存入现汇账户，应通过套汇办理，会计分录： 借：库存现金 （外币） 贷：货币兑换 （外币） 借：货币兑换钞买价 （人民币） 贷：货币兑换 （人民币） 借：货币兑换汇卖价 （外币） 贷：外汇定期存款 （外币） 单位定期存款支取，一律通过转账处理，不得支取现金。 借：外汇定期存款

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