人民大2024施工企业会计（第2版）PPT 王玉红第五章金融资产

1、施工企业会计施工企业会计主讲教师：东北财经大学主讲教师：东北财经大学王玉红教授王玉红教授电子邮箱：电子邮箱：dcwyh_dcwyh_联系电话：联系电话：1394113822813941138228QQQQ：526406526526406526第五章金融资产u金融资产的分类u金融资产的核算u金融资产的减值第一节 金融资产的分类n金融工具与金融资产n企业管理金融资产的业务模式n金融资产的合同现金流量特征n金融资产的具体分类n金融资产分类的特殊规定金融工具与金融资产金融工具金融工具金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具金融工具指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。金融资产金融资产货币资金货币资金应收款项应收款项委托贷款委托贷款权益工具权益工具投资投资债务债务工具投资工具投资衍生工具衍生工具企业管理金融资产的业务模式（一）以收取合同现金流量为目标的业务模式（二）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（三）其他业务模式企业管理金融资产的业务模式（一）以收取合同现金流量为目标的业务模式企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而

2、不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。（二）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标均不可或缺。如企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率。（三）其他业务模式除上述两种模式以外，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业管理金融资产的目标是通过出售金融资产以实现现金流量。金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。金融资产的合同现金流量特征2017年3月31日，财政部修订发布了企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移和企业会计准则第24号套期会计三项金融工具相关的会计准则。金融工具相关会计准则将自2018年1月1日起在境内外同时上市的企业，以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业施行，自2019年1月1日起在其他境内上市企业施行，自2021年1月1日起在执行企业会计准则的非上市企业施行，鼓励

3、企业提前施行。新准则体系（一）摊余成本计量的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业一般应当设置“银行存款”、“贷款”、“应收账款”、“债权投资”等科目核算分类为以摊余成本计量的金融资产。（二）公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。企业应当设置“其他债权投资”科目核算分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。设置“其他权益工具投资”科目核算权益工具中指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。债权性投资债权性投资是指企业通过投资获得被投资企业的债权,被投资企业承担债务,使得

4、投资企业与被投资企业之间形成一种债权债务关系的投资。债权性投资的主要投资对象是债权性证券,包括政府债券、公司政府债券、公司债券和金融债券债券和金融债券等。（三）公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照上述1和2分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。权益性投资权益性投资是指企业为了获取另一企业的权益或净资产所进行的投资。投资企业通过投资取得对被投资企业相应份额的所有权,从而形成投资企业与被投资企业之间的所有权关系。权益性投资主要是通过购买股票或采取合同、协议的方式进行,包括投资于普通股股票普通股股票,签订合同或协议投资于合资、联营合资、联营企业、单位等。企业管理金融资产的业务模式与金融资产分类图金融资产分类的特殊规定分类一经确定，不得随意变更一、以摊余成本计量的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入

5、当期损益的金融资产三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产第二节 金融资产的核算（一）以摊余成本计量的金融资产的初始计量（二）以摊余成本计量的金融资产的后续计量（三）以摊余成本计量的金融资产核算应设置的账户（四）以摊余成本计量的金融资产核算的会计处理置的账户一、以摊余成本计量的金融资产的核算以摊余成本计以摊余成本计量的金融资产量的金融资产以收取合同现以收取合同现金流量为目标金流量为目标业务业务模式模式特定日特定日期产生期产生对本金和利息支对本金和利息支付付,债权投资债权投资同时符合一、初始计量二、后续计量初始入账金额初始入账金额公允价值计量公允价值计量相关相关交易费用交易费用实际利率法实际利率法计算金融资产的摊余成本以计算金融资产的摊余成本以及将及将利息收入利息收入或或利息费用利息费用分分摊计入各会计期间的方法。摊计入各会计期间的方法。“债权投资”成本利息调整应计利息“投资收益”三、应设置的账户一、以摊余成本计量的金融资产的核算应设置的账户（一）“债权投资”“债权投资”账户核算企业以摊余成本计量的金融资产的账面余额。该账户借方登记企业取得以摊余成本计量的金融资产时的债券面值

6、和债券溢价，金融资产在持有期间按实际利率法计算确定的折价摊销额、作为一次性还本付息债券投资的，在资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息；贷方登记取得以摊余成本计量的金融资产时的债券折价、金融资产在持有期间按实际利率法确定的溢价摊销额；期末余额在借方，反映企业以摊余成本计量的金融资产的账面余额。应按以摊余成本计量的金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“利息调整”“应计利息”等明细账。一、以摊余成本计量的金融资产的核算应设置的账户债权投资债权投资应计利息应计利息账面余额账面余额实际利率实际利率二者之二者之间的差额间的差额票面金额票面金额票面利率票面利率债权投资债权投资成本成本银行存款银行存款投资收益投资收益债权投资债权投资利息调整利息调整实际支付价格与债权实际支付价格与债权投资初始投资成本之差投资初始投资成本之差以摊余成本计量的金融资产核算的会计处理流程图以摊余成本计量的金融资产核算的会计处理流程图（一）初始计量（二）后续计量（三）应设置的账户（四）会计处理置的账户二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项

7、资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算一、初始计量以公允价以公允价值计值计量且其量且其变动变动计计入当期入当期损损益的益的金融资产金融资产初始入账金额初始入账金额按公允价值相关交易费用相关交易费用投资收益投资收益投资收益持有期间取得的利息或现金股利二、后续计量企业在取得金融资产后企业在取得金融资产后投资收益投资收益资产负债表日，企业应资产负债表日，企业应将其产生的利得或损失将其产生的利得或损失当期损益当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（3）处置处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”账户的金额按比例转入“投资收益”账户。（一）“交易性金融资产”成本 公允价值变动（二）“公允价值变动损益”（三）“投资收益”二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算应设置的账户二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算会计处理：（一）取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时 借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应

8、收股利（已宣告但尚未发放的股利）应收利息（已到付息期但尚未支付的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）（二）资产负债表日，交易性金融资产公允价值发生变动时借：交易性金融资产公允价值变动（公允价值高于其账面余额）贷：公允价值变动损益或者：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于其账面余额）二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算会计处理：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（三）收到上列现金股利或债券利息时借：银行存款 贷：应收股利 应收利息（四）持有期间获得现金股利或利息时借：应收股利 应收利息 贷：投资收益会计处理：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（五）处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时借：银行存款 贷：交易性金融资产成本（公允价值）公允价值变动 投资收益同时：借：公允价值变动损益 贷：投资收益会计处理：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算【例题1】5月13日，施工企业以每股每股4545元元从二级市场购入甲公司发行的股票1000010000股股，支付的价款中含有已宣告但尚未分配每股已

9、宣告但尚未分配每股3 3元的现金股利元的现金股利，另支付交易费用支付交易费用90009000元元。施工企业将持有的甲公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业其他相关资料如下：会计处理举例：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（1）2 18年5月23日，收到甲公司发放的现金股利；（2）2 18年6月30日，甲公司股票价格涨到每股51元；（3）219年3月10日，甲公司宣告发放218年现金股利每股2元，219年5月25日，施工企业收到甲公司发放的现金股利；（4）219年8月15日，将持有的甲公司股票全部售出，每股售价54元。假定不考虑其他因素，企业应作如下会计分录：会计处理举例：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（1）2X15年5月13日 购入甲公司股票交易性金融资产初始入账成本=4510 000310 000=420 000（元）借：交易性金融资产成本 420 000应收股利 30 000 投资收益（交易费用）9 000 贷：银行存款 459 000 会计处理举例：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（2）2X15

10、年5月23日收到甲公司发放的现金股利借：银行存款 30 000 贷：应收股利 30 000（3）2X15年6月30日确认股票公允价值变动（涨到51元）借：交易性金融资产公允价值变动 90 000 贷：公允价值变动损益 90 000 会计处理举例：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（4）2X19年3月10日 甲公司宣告发放2X18年现金股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 （5）2X19年5月25日，收到甲公司发放的现金股利 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 会计处理举例：二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算（6）2X19年8月15日，全部售出甲公司的股票（每股售价54元）借：银行存款 540 000 公允价值变动损益 90 000 贷：交易性金融资产成本 420 000 公允价值变动 90 000 投资收益 120 000 会计处理举例：（一）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的初始计量（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量（三）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的

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