新 企业财务会计 高翠莲 课件第七章 无形资产

1、国家精品资源共享课程企业经济业务核算,企业财务会计,课程负责人：高翠莲,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第七章 无形资产及 长期待摊费用的核算,第一节 无形资产的概念及内容,本章教学内容,无形资产的概念及内容,长期待摊费用的核算,无形资产出售与报废的核算,无形资产的初始计量,无形资产摊销与出租的核算,无形资产 核算内容,一、无形资产的定义及特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 其特征为： 1.不具有实物形态 2.属于非货币性资产 3.具有可辨认性,第一节、无形资产的概念及内容,可辨认性标准（满足其中之一） （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。,第一节、无形资产的概念及内容,二、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨

2、认性，不属于会计准则规范的无形资产。,第一节、无形资产的概念及内容,第一节、无形资产的概念及内容,三、无形资产的确认 (一)无形资产确认的条件 无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认： 1与无形资产相关的经济利益很可能流入企业。 2该无形资产的成本能够可靠计量。,第一节、无形资产的概念及内容,三、无形资产的确认 (二)企业内部研究开发项目支出 内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件时应当确认为无形资产： 1从技术上将讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性 2具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 3无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产 4有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 5归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第七章 无形资产及 长期待摊费用的核算,第二节 无形资产的初始计量,本章教学内容,无形资产的概念及内容,长期待摊费用的核算,无形资产出售与报废的核算,无形资产的初始计量,无形资产摊销与出租的核算,无形

3、资产 核算内容,无形资产的计量 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同,但取得和自行研发无形资产时，可以抵扣的进项税额不构成,第二节、无形资产的初始计量,一、外购的无形资产 其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如律师费、咨询费、公正费、鉴定费、注册登记费等其他支出等。 借：无形资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,第二节、无形资产的初始计量,注意： 购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值入账 借：无形资产（购买价款的现值） 应交税费-应交增值税(进项税额) 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应支付的金额）,第二节、无形资产的初始计量,【例7-1】某A上市公司2013年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式于每年年末支付款项。合同规定，该项商标权价款总计6000 000元，每年末付款3000 000元，两年

4、付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。假定按价款的6%的支付增值税进项税，在购入当初已单独支付。,第二节、无形资产的初始计量,无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200 未确认融资费用=6 000 0005 500 200 =499 800 借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 应交税费应交增值税（进项税额）360 000 贷：长期应付款 6 000 000 银行存款 360 000,第二节、无形资产的初始计量,第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 确认的融资费用： =5 500 2006%=330 012 借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012,第二节、无形资产的初始计量,第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 确认的融资费用 =499 800330 012=169 788 借：财务费用 169 788 贷：未确认融资费用 169 788,第二节、无形资产的初始计量,二、自行开

5、发的无形资产 (1)研究阶段和开发阶段的划分 研究是为获得并理解新的科学和技术知识而进行的独创性的有计划的调查。其特点是： A.探索性，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备； B.不确定性，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。,第二节、无形资产的初始计量,开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 特点是： 形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。,第二节、无形资产的初始计量,（2）内部研究开发费用的会计处理 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）； 开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。,第二节、无形资产的初始计量,（3）开发阶段有关支出资本化的条件 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 无形资产产

6、生经济利益的方式 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,第二节、无形资产的初始计量,设“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。,第二节、无形资产的初始计量,【例7-2】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,第二节、无形资产的初始计量,借：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000 贷：原材料 40 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 30 000 000,第二节、无形资产的初始计量,期末： 借：管理费用 30 000

7、 000 无形资产 50 000 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 000,第二节、无形资产的初始计量,三、投资者投入的无形资产 其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,第二节、无形资产的初始计量,【例7-3】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。 借：无形资产 20 000 000 资本公积 10 000 000 贷：实收资本 30 000 000 (如果收到专利权符合进项税额抵扣的条件，接受投资方也可以 抵扣进项税额),第二节、无形资产的初始计量,第二节、无形资产的初始计量,四、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产成本 应当分别参见配套教材第九章非货币性资产交换、第十二章债务重组。 五、取得土地使用权确认为无形资产的成本(下列情况除外) 1房地产开发

8、企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 2企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，确认为固定资产原价。 3企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。,2015年3月,欢迎批评指正,国家精品资源共享课程企业经济业务核算,第七章 无形资产及 长期待摊费用的核算,第三节 无形资产的摊销与出租,本章教学内容,无形资产的概念及内容,长期待摊费用的核算,无形资产出售与报废的核算,无形资产的初始计量,无形资产摊销与出租的核算,无形资产 核算内容,一、无形资产的摊销 1.无形资产摊销期限的确定 企业应当于取得时分析判断其使用寿命，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。 （1）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息。 技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。,第三节、无形资产的摊销与出租,以该资产生产的产品或服务市场需求情况 ； 现在或潜在的竞争者预期采取的行动； 为维持该资产产生未来经济利益

9、的能力预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力； 对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制； 与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。,第三节、无形资产的摊销与出租,（2）无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。,第三节、无形资产的摊销与出租,如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。 （3）无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理。,第三节、无形资产的摊销与出租,对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。 2.无形资产的摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。,第三节、无形资产的摊销与出租,对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。 摊销的方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。计算方法同固定资产。但是，一般情况下，无形资产的摊销不考虑残值。,第三节、无形资产的摊销与出租,应摊销金额成本预计残值减值准备 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。 下列情况除外： （1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； （2）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时

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