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东北财经大学会计系列教材《财务分析》（7）-现金流量表分析

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1、第7章现金流量表分析,第一节现金流量表分析的目的与内容第二节现金流量表分析第三节现金流量与利润综合分析,第一节现金流量表分析的目的与内容,一、现金与现金流量表二、现金流量表与资产负债表、利润表的关系这两个问题财务会计课程已经涉及，但为了加深对其的理解，建议大家自行阅读教材。,三、现金流量表分析的目的现金流量表反映了企业在一定时期内创造的现金数额，揭示了在一定时期内现金流动的状况。通过现金流量表分析，可以达到以下目的： 1、从动态方面了解企业现金的变动情况和变动原因； 2、判断企业获取现金的能力； 3、评价企业盈利的质量。,四、现金流量表分析的内容（一）现金流量表分析具体包括： 1、现金流量表一般分析； 2、现金流量表水平分析； 3、现金流量表结构（垂直）分析； 4、现金流量表主要项目分析。,（二）现金流量与利润综合分析具体包括： 1、经营活动净现金流量与净利润关系分析； 2、现金流量表附注资料的水平分析； 3、现金流量表附表主要项目分析； 4、经营活动净现金流量阶段性分析。,第二节现金流量表分析,一、现金流量表一般分析（一）分析目的了解和掌握企业报告期

2、现金流量的基本情况。（二）分析思路观察现金流量表。（三）分析（评价）要点 1、表明现金净流量的基本情况。包括：期初数值、期末数值、期末较起初增减变动的总体情况和具体情况。 2、分项目表明现金流入的来源，现金流出的去向。（四）分析案例在教材P157，请自行阅读，予以掌握。,二、现金流量表水平分析（一）分析的必要性与目的必要性：现金流量表的一般分析只能说明企业当期现金流量产生的原因，没能揭示本期现金流量与前期或预计现金流量的差异。为了解决这个问题，需要采用水平分析法对现金流量表进行分析。目的：了解和掌握报告期现金流量与前期或预计（算）现金流量的差异，揭示现金流量差异产生的原因。,（二）核心工作编制现金流量表水平分析表注意以下问题： 1、分析表的项目设置须与现金流量表一致； 2、分析表的比较标准须根据分析目的来选择，可以是上期实际数，也可以是报告期的计划数或预算数； 3、分析表须设置“增减变动额”和“增减变动率”两个分析指标。教材P158表7-1是根据ZTE公司2008年的现金流量表编制的水平分析表，其所选择的比较标准是“上期实际数”。,（三）分析（评价）要点 1、表明

3、净现金流量和各类现金流量（流入和流出）变动的基本情况，包括：报告期数值、比较标准数值、变动额、变动率； 2、突出导致现金流入和流出变动的主要原因。（四）分析案例在教材P158-P159，请自行阅读，予以掌握。,三、现金流量表结构（垂直）分析（一）分析目的了解和掌握现金流入量和现金流出量的结构情况，发现企业现金流量管理的重点，判断企业现金流量结构的合理性。（二）分析对象（内容） 1、现金流入结构； 2、现金流出结构。,（三）核心工作编制现金流量表垂直分析表。关于垂直分析表的编制，大家也比较熟悉，但由于教材P159表7-2是一张不进行动态分析（对比分析）的垂直分析表，这种垂直分析表的编制既比较简单，有具有特殊性，故仍需注意以下两个问题： 1、垂直分析表的项目设置须与现金流量表一致； 2、垂直分析表须设置“现金流入结构”、“现金流出结构”和“内部结构”三个分析指标。,现金流入结构是指各类现金流入量在现金流入总量中所占的比重。现金流出结构是指各类现金流出量在现金流出总量中所占的比重。内部结构又分为现金流入内部结构和现金流出内部结构。其中：,现金流入内部结构是指某类中的各项现金

4、流入量在该类现金流入量中所占的比重。现金流出内部结构是指某类中的各项现金流出量在该类现金流出量中所占的比重。,（四）分析（评价）要点 1、表明现金流入量与现金流出量及其结构的基本情况，包括：现金流入与流出总量、各类现金流入与流出在总量中所占的比重。 2、突出现金流入的主要来源和现金流出的主要去向。所占比重大的为主要来源和主要去向。 3、表明现金流量结构的合理性。对于正常经营企业来讲，经营活动现金流量所占比重较大，表示现金流量结构合理。,（五）分析案例在教材P160-P161，请自行阅读，予以掌握。,四、现金流量表主要项目分析与资产负债表主要项目分析相同，其中的大部分内容属于会计学知识的再现，也有一部分属于会计学和财务管理知识的应用，但都没有什么难度。请大家自行阅读教材，当作对有关知识的复习。,第三节现金流量与利润综合分析,一、经营活动净现金流量与净利润关系分析（一）分析目的了解和掌握经营活动净现金流量与净利润的差异，揭示差异产生的原因。,（二）经营活动净现金流量与净利润的关系经营活动净现金流量 =净利润 +不减少现金的经营性费用 +非经营性费用 - 非经营性收入 +非现金

5、流动资产减少 - 非现金流动资产增加 +流动负债增加 - 流动负债减少,（三）分析（评价）要点 1、表明二者差异的基本情况，包括：经营活动的净现金流量的数据、净利润的数据、二者差异的数据； 2、突出导致二者差异的原因。（四）分析案例在教材P164，请自行阅读。,二、现金流量表附注资料的水平分析（一）分析目的了解和掌握报告期经营活动净现金流量的变动情况，揭示变动的原因。（二）核心工作编制水平分析表编制水平分析表应注意以下3个问题： 1、分析表的项目设置应与现金流量表附表一致； 2、分析表可选择上期实际数或报告期预算数（计划数）为比较标准；,3、分析表应设置“增减变动额”和“增减变动率”两个分析指标。教材P166表7-5是根据ZTE公司现金流量表附表资料编制的水平分析表，它所选择的比较标准是“上期实际数”。,（三）分析评价要点 1、表明经营活动净现金流量变动的基本情况，包括：报告期数据、比较标准数据、变动额、变动率； 2、突出导致其变动的原因。（四）分析案例在教材P166，请自行阅读，予以掌握。,三、现金流量表附表主要项目分析与资产负债表、利润表、现金流量表项目分析相同，比较简单，请大家自行阅读教材。,四、经营活动净现金流量阶段性分析这种分析是将企业的经营活动现金流量与企业寿命周期的不同阶段相联系，以便对企业的现金流量状况或回笼现金能力作出更加准确判断的一种分析思路。分析时需将经营活动净现金流量分为5种具体情况，将企业的寿命周期分为4个阶段，其分析评价标准见教材P168表7-6。,复习思考题：教材P146-147，1-6。,

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