成本核算实施细则
11页1、目 录第一条、制定目的2第二条、成本核算的定义2第三条、会计账户的设置2第四条、成本核算的“基本流程”3第五条、材料费用的取得4第六条、人工费用的取得5第七条、制造费用的取得5第八条、生产费用在产成品和在产品之间分配7第九条、“约当产量”的确定8第十条、结转完工产品的成本10第十一条、附录10成 本 核 算 实 施 细 则第一条、制定目的为了正确计算公司的成本费用,进而实施成本控制,根据企业会计准则,考虑税法条文规定,参考成本会计专著,按照成本管理要求,融入同行多年经验,结合往日实操心得,制定本实施细则。第二条、成本核算的定义成本核算,是根据“财务会计”的原理,以企业实际发生的经济业务为依据,采用独特的成本核算方法,通过一系列的计量、汇总,从而计算出“产品”或“劳务”实际总成本和单位成本的一种经济管理活动。第三条、会计账户的设置进行成本核算,应设置如下“会计账户”:1.“生产成本”账户:核算产品或劳务的生产成本,其下又设 “基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户。一、“基本生产成本”账户。核算“基本生产车间”为生产“产品”或提供“劳务”而发生的基本生产费用。二、“辅助生产成本”账
2、户。核算“辅助生产车间”向全厂提供产品或劳务而发生的辅助生产费用。2“预提费用”账户。核算“当期”未支付但已发生的各项费用。比如,短期借款的“利息费”,厂房及宿舍租金等。3“待摊费用”账户。核算“当期”已支付但要以后各期负担的费用。比如,预订的“书报费”等。4“制造费用”账户。核算生产车间发生的各项间接生产费用。5“废品损失”账户。核算因出现废品而发生的损失。6“设计开发”账户。核算“设计部”开发新产品而发生的生产费用。新产品开发成功了,就转入“库存商品”账户;开发失败了,就转入“管理费用”账户的“设计开发费”明细项目。7“库存商品”账户。核算已完工产品的生产成本。第四条、成本核算的“基本流程”一、确定成本计算方法。成本的“基本计算方法”有三种:品种法、分批法、分步法。但制衣行业采用“品种法“或“分批法”,根据公司情况,一般采用“分批法”。由于“分批法”是按客户的“订单”组织生产的,所以又叫“订单法”。具体来说,就是一个“批号”对应一个“款号”。二、确定成本计算项目。成本计算项目一般为以下三个:直接材料、直接人工、制造费用。三、确定成本计算期。虽然“分批法”在是在某个“款号”完工后(即
3、平时)计算成本的,但是某个款号在“月末”只完工了一部分,则花开两朵:a. 若完工数量在这个款号中所占份量相对较少,则采用“计划成本”从“生产成本明细账”中转出;b. 若完工数量在这个款号中所占份量相对较多,月末仍然要采用“约当产量法”(具体请见“第九条“)将该款号的总生产费用在“完工产品”和“在产品”(未完工产品)之间分配。四、审核生产费用。首先分清各项费用是应计入生产经营费用,还是计入非生产经营费用。再分清计入生产经营费用的费用,是属于生产费用,还是经营费用。五、归集生产费用。根据各项费用的原始凭证,编制各项“要素费用分配表”,根据各项“要素费用分配表”,计入费用的受益对象。六、处理“预提费用”和“待摊费用”。对于本期未支付但应由本期负担的费用,应预提计入本期各承担对象中;对于早期已支付但应由本期负担的费用,应通过摊销计入本期各承担对象中。七、分配已归集的“辅助生产成本”。“辅助生产成本”的分配方法有5个:直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法。最准确的方法是“代数分配法”,该法是先建立多元一次方程,再解方程。用手工解方程是较困难的,但如果用EXCEL的“矩阵
4、函数”或“规划求解”来完成,则是很容易的事情。八、分配已归集的“制造费用”。九、将本期“生产费用”在“完工产品”和“在产品”之间分配。十、结转完工产品的成本。第五条、材料费用的取得AAA、面料费用的取得材料费用的取得方式一般有两种-方式一落后的手工方式“栽床”制作“本月栽货明细表”(请见Excel文件“成本计算表格.xls”),“成本会计”收到“栽床”送来的“本月栽货明细表”后,通过汇总,再从事先根据“供应商送货单”制作的“购货明细表”查找面料“单价”,从而得出各个款号的面料费用。方式二先进的计算机方式“面料仓库”利用“友一”进销存等软件对购入的面料管理:仓库在收到“生产部”开出的“领料单”后,在电脑中录入“领料单”的明细。值得注意的是:要在“备注”栏录入面料的具体用途。比如,用于A8263款“上衣”的,就在“备注”栏录入“A8263”;又如,用“面料”对四川汶川大地震捐赠的,就在“备注”栏录入“对四川汶川大地震捐赠”。“友一”软件会对发出的各种“面料”自动计算发出的成本,这样,从电脑中将数据导出到“EXCEL”中,通过汇总,就很容易地得到了面料费用。BBB、辅料费用的取得可比照“面料
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