审计教程-短期、长期借款科目
29页1、短期、长期借款科目审计教程102 / 借款的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 借款概述及其实质性程序借款概述及其实质性程序1PART ONE借款概述及其实质性程序借款概述:核算内容借款审计前的准备工作借款的审计目标借款概述:核算内容短期借款短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内(含一年)的各种借款。企业可按借款种类,贷款人和币种进行明细核算。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。企业因借款发生的利息,辅助费用(包括手续费,佣金等)以及外币借款汇兑差额计入财务费用。符合资本化条件的计入资产价值。一、审计人员在实务中的准备工作在审计前,审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况,应当明确收集的相关资料1、涉及的主要凭证借款明细账及相关会计凭证等资料2、需要收集的证据清单u 借款合同u 企业信用报告u 银行对账单u 放款书借款审计前的准备工作ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的借款是被审计单位应当承担的现时义务。按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列
2、报和批露。资产负债表中记录的借款是存在的。所有应当记录的借款均已记录。以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录短期借款的审计目标借款的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO借款审计程序及其工作底稿编制执执行的程序审计审计 工作底稿审计审计 目标标1.获取或编制借款明细表借款明细表存在,完整性,计价和分摊2.检查企业信用报告借款明细表,短期借款披露表存在,完整性3.执行分析程序测算借款利息利息计算检查表计价和分摊4.对借款执行函证程序借款函证结果汇总表存在,完整性,权利和义务5.检查借款增减经济业务借款大额经济业务检查 表存在,完整性,权利和义务,计价和分摊6.检查质 押/抵押资产借款明细表,借款披露表权利和义务,列报和披露7.检查利息支出经济业务借款利息资本化检查表计价和分摊8.检查借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当的列报和披露借款披露表,逾期借款的查验记录列报和披露审计人员向客户获取借款明细表将借款的明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符程序一的审计步骤检查非记账本位币借款的折算汇率及折算金额是否正确复核加计是否正确1、检查非记账本位币借款
3、的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期,若存在,应当在明细表的备注中注释,并根据借款期限正确划分和列报。执行程序一,应关注的问题执行程序一下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一:1获取在中国人民银行征信中心打印的企业信用报告,审计人员应当参与在中国人民银行查询及打印信息的过程,确保企业信用报告不会被篡改或伪造。2审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况,一般情况下,信息概要包括,描述性文字,未结清信贷信息概要,已结清信贷信息概要,负债变化历史,对外担保信息概要等。程序二:检查企业信用报告程序三:执行分析程序测算借款利息根据借款的利率和期限,检查被审计单 位借款的利息计算是否正确,本分析程序的设置的主要目标是测算利息是否正确,以便发现异常,进行进一步细节测试 ,利息的测算有整体测试法和分项测试 法。AB整体测试法:希望简化测算的数据,避免逐项借款的利息计算,但是由于每笔借款金额及期限不同,无法计算平均剩余期限,因此相对来说存在一定的局限性分项测试 法:主要是根据长短期借款逐项进行持有期间的统计和计算,原理与整体测试法一致,但
4、分项测试 法更精准ABCD实务中需要审计人员跟据借款的实际情况,采用最快速的方法测算利息,而不是精确计算利息的金额。如果年内借款余额相对均匀,波动不大,也可以跟据借款月度平均余额,借款平均利率进行总体性分析测算。测算结果差异很大,可能存在关联方之间或与其他企业之间拆借资金结算的利息费用,应当核实差异原因进行恰当处理。境外借款汇率变动会对利息测算产生影响,因此应当关注可能存在测算差异。程序三:应关注的问题执行程序三下面我们以利息测算表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序三:程序四:对借款执行函证程序审计步骤:一般借款函证与银行存款的函证一并进行,但如果企业借款对应银行没有银行存款,则需要单独对借款进行函证。借款函证与银行函证步骤及要求一致,具体内容可详见银行存款的函证部分。 审计人员在20*年12月31日的银行存款函证中同时对企业向该银行的借款进行函证,并确保对企业所有的借款都执行了函证程序。 根据回函情况编制借款函证结果汇总表,并评价函证结果。是否执行函证程序回函结果处理原则 执行 回函金额相符 可以直接利用其结果回函金额不相符需要执行进一步程序,核查函证不相符金额形成的原因,并编制函
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