审计教程-短期、长期借款科目
短期、长期借款科目审计教程102 / 借款的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 借款概述及其实质性程序借款概述及其实质性程序1PART ONE借款概述及其实质性程序借款概述：核算内容借款审计前的准备工作借款的审计目标借款概述：核算内容短期借款短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业可按借款种类，贷款人和币种进行明细核算。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款。企业因借款发生的利息，辅助费用（包括手续费，佣金等）以及外币借款汇兑差额计入财务费用。符合资本化条件的计入资产价值。一、审计人员在实务中的准备工作在审计前，审计人员应当了解被审计单位借款核算及借款构成情况，应当明确收集的相关资料1、涉及的主要凭证借款明细账及相关会计凭证等资料2、需要收集的证据清单u 借款合同u 企业信用报告u 银行对账单u 放款书借款审计前的准备工作ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的借款是被审计单位应当承担的现时义务。按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和批露。资产负债表中记录的借款是存在的。所有应当记录的借款均已记录。以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录短期借款的审计目标借款的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO借款审计程序及其工作底稿编制执执行的程序审计审计 工作底稿审计审计 目标标1.获取或编制借款明细表借款明细表存在，完整性，计价和分摊2.检查企业信用报告借款明细表，短期借款披露表存在，完整性3.执行分析程序测算借款利息利息计算检查表计价和分摊4.对借款执行函证程序借款函证结果汇总表存在，完整性，权利和义务5.检查借款增减经济业务借款大额经济业务检查 表存在，完整性，权利和义务，计价和分摊6.检查质 押/抵押资产借款明细表，借款披露表权利和义务，列报和披露7.检查利息支出经济业务借款利息资本化检查表计价和分摊8.检查借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当的列报和披露借款披露表，逾期借款的查验记录列报和披露审计人员向客户获取借款明细表将借款的明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符程序一的审计步骤检查非记账本位币借款的折算汇率及折算金额是否正确复核加计是否正确1、检查非记账本位币借款的折算汇率及折算是否正确。 2、检查借款是否存在逾期或延期，若存在，应当在明细表的备注中注释，并根据借款期限正确划分和列报。执行程序一，应关注的问题执行程序一下面我们以借款明细表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序一：1获取在中国人民银行征信中心打印的企业信用报告，审计人员应当参与在中国人民银行查询及打印信息的过程，确保企业信用报告不会被篡改或伪造。2审计人员应当通过“信息概要”迅速了解公司的总体违约情况和负债情况，一般情况下，信息概要包括，描述性文字，未结清信贷信息概要，已结清信贷信息概要，负债变化历史，对外担保信息概要等。程序二：检查企业信用报告程序三：执行分析程序测算借款利息根据借款的利率和期限，检查被审计单 位借款的利息计算是否正确，本分析程序的设置的主要目标是测算利息是否正确，以便发现异常，进行进一步细节测试 ，利息的测算有整体测试法和分项测试 法。AB整体测试法：希望简化测算的数据，避免逐项借款的利息计算，但是由于每笔借款金额及期限不同，无法计算平均剩余期限，因此相对来说存在一定的局限性分项测试 法：主要是根据长短期借款逐项进行持有期间的统计和计算，原理与整体测试法一致，但分项测试 法更精准ABCD实务中需要审计人员跟据借款的实际情况，采用最快速的方法测算利息，而不是精确计算利息的金额。如果年内借款余额相对均匀，波动不大，也可以跟据借款月度平均余额，借款平均利率进行总体性分析测算。测算结果差异很大，可能存在关联方之间或与其他企业之间拆借资金结算的利息费用，应当核实差异原因进行恰当处理。境外借款汇率变动会对利息测算产生影响，因此应当关注可能存在测算差异。程序三：应关注的问题执行程序三下面我们以利息测算表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序三：程序四：对借款执行函证程序审计步骤：一般借款函证与银行存款的函证一并进行，但如果企业借款对应银行没有银行存款，则需要单独对借款进行函证。借款函证与银行函证步骤及要求一致，具体内容可详见银行存款的函证部分。 审计人员在20*年12月31日的银行存款函证中同时对企业向该银行的借款进行函证，并确保对企业所有的借款都执行了函证程序。 根据回函情况编制借款函证结果汇总表，并评价函证结果。是否执行函证程序回函结果处理原则 执行 回函金额相符 可以直接利用其结果回函金额不相符需要执行进一步程序，核查函证不相符金额形成的原因，并编制函证结果调节表，确定可以确认的借款金额不回函执行核实企业信用报告或核查借款合同及相关回款单据等替代程序不准备执行借款余额对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低 管理层不允许执行 不允许函证理由合理询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险 ( 包括舞弊风险) 以及其他审计程序的性质、 时间安排和范围的影响；实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据不允许函证理由不合理实施替代程序，因为如果函证不能取得满意证据可能对审计意见产生影响程序四：应关注的问题1. 在实务审计过程中，一般情况下，对所有的借款向银行进行函证，函证时注意将同一银行的银行存款、 贷款、 担保、 委托贷款、 信用证、 未到期的承兑汇票等一并函证不应多次发函2. 同时，函证信息可以根据需要进行设置，一般应当包括贷款性质、贷款金额、贷款条件、对外担保金额、期间等项目，在备注栏注明“ 未欠息”或“ 欠息金额” 等信息程序五：检查借款增减经济业务 一般情况下，对于借款增减经济业务 ，采用 100检查，审计实务 中，如果短期借款增减经济业务频繁，笔数较多，则应考虑抽样检查 ，抽样检查时 ，样本量选择原则为: () 金额较大 () 金额较为零星但频繁增减变动（) 其他认为异常情况 检查内容: 审计人员应当根据业务性质分别进行检查程序五：应关注的问题借款增减经济业务的检查，除了对借款的存在、计价和分摊检查以外，需要对借款应该履行的义务以及借款性质给予关注，关注点主要源于对借款合同的审核及相关约定的判断，如质押借款、抵押借款、保证借款、信用借款四类借款划分均应在核实借款合同及借款性质后给予正确划分和披露 。下面我们以为凭证细节测试检查表例讲解在实际工作中如何执行程序五：程序六：检查质押/抵押资产审计步骤：检查抵押或质押资产的所有权，以及其价值和实际状况与契约中的规定是否一致 审计人员应当根据短期借款和长期借款的合同信息，核查其质押及质押资产情况，编制资产清单，核查抵押或质押资产的所有权情况及资产状况。 抵押资产为设备时，应取得抵押清单，与固定资产明细表核对，若为房产、地产，车辆时应记录资产权证号。 质押资产为定额存单，应与银行存款核对，若为其他权利与相关资产核对。应关注的问题： 本程序所需检查的资产范围主要选取于质押合同/ 抵押合同中相关资产，因此审计人员应当逐项根据借款合同，按大类分项列示资产情况 。 本程序所列示资产应当考虑在相关附注中进行披露，特别是受限制性资产应当考虑其可能产生的影响，若定额存单质押，则需要考虑是否属于现金，以及对现金流量表的影响，若固定资产抵押，则需要考虑在固定资产科目附注中给予披露等。执行程序六下面我们以抵押质押状况检查表底稿为例讲解在实际工作中如何执行程序六：程序七：检查利息支出经济业务审计步骤：结合 “ 财务费用利息支出” 以及资本化利息金额，核查有关长短期借款利息支出的经济业务之间勾稽关系是否正确. 利息支出费用化金额与“ 财务费用利息支出”，进行核对，确定是否相符，检查相关经济业务的会计处理是否正确。. 利息支出资本化金额是否计入工程项目、 存货或研发支出等资产账户，检查相关经济业务的会计处理是否正确。程序七：应关注的问题 借款费用资本化的资产范围不仅限于固定资产，而且还包括需经过长时间购建或生产才能达到预定可使用状态的投资性房地产、存货及无形资产等。借款范围不仅包括专门借款而且还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款，准则允许专门借款所发生的利息费用全部资本化，只需扣减未动用部分产生的利息或投资收益，同时对于所占用一般借款利息资本化金额的确定则需要与所购建或者生产的符合资本化条件的资产支出相挂钩，即为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 重点关注资本化确认是否符合准则，特别是资本化计入在建工程，存货以及研发支出等科目的确认及会计处理等几个方面。程序七：例题审计步骤：测算资本化利息是否按照准则规定处理例： 资本化项目及借款情况ABC股份公司下属装备制造板块生产大型隔膜泵设备主要用于有色金属，冶金，化工等领域，属于大型冶金设备，公司为了技术升级建造新厂房及生产线，建设项目预算1500万元，建设期一年，该项目专门贷款1000万元，年利率4.03，自2015年7月1日至2016年月30日截至20 xx年12月31日该厂房及生产线可以资本化利息的期间为6个月，该项专门借款利息资本化的金额为1000 4.03 6/1220.15（万元）审计结论：经分析程序测算借款利息，未发现异常事项程序八：检查借款是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中做出恰当的列报和披露审计步骤: 检查被审计单位是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露 对逾期借款进行检查，是否进行充分披露 若逾期借款已引起诉讼，则需检查诉讼的诉状等相关资料 检查短期借款是否已恰当列报程序八：应关注的问题 对借款事项的披露，尤其是因借款而涉及的重要事项的披露，对借款的审计工作而言 显得特别重要，因此审计人员应在综合评价被审计单位资信度和偿债能力的基础上做好相应的披露，特别需要提示的是借款本身如果存在隐瞒或存在账外借款，应当特别重视 企业信用报告 的外部信息核对，结合执行的函证程序，综合考虑信息的披露事项，确保披露的完整恰当。 查验逾期借款，应向相关贷款银行了解与沟通，必要时应结合被审计单位诉讼事项的披露作出判断，如果逾期借款的金额较大，应评价企业的持续经营能力，充分考虑对审计意见的影响。 另外，需要说明的是短期借款和长期借款应当结合审计，相关信息可以互相索引利用，特别是借款费用的测算及资本化处理过程中，更应当视同一个整体进行审计，方可实现最终目标。THANKS感谢收听
