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ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸浙江中汇财经培训中心 Zhonghui Finance and Economics Training Center    WELCOME TO Zhonghui TrainingZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸出口企业退（免）税培训－高级篇出口企业退（免）税培训－高级篇倪婷倪婷注册会计师中汇会计师事务所　高级项目经理浙江中汇财经培训中心　高级讲师ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸 出口货物退（免）税第一章 出口退税政策详解 第二章 出口退税计算方法及技巧第三章 出口退税的税收筹划第四章 出口退税申报中疑点难点问题解析ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸第五章 特准货物出口退（免）税规定第六章 特定区域货物出口退（免）税规定第七章 出口退税其他单证事项办理流程第八章 出口退税内部管理与风险控制要点 出口货物退（免）税ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø出口货物退（免）税概念 国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。

 出口货物退（免）税政策ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø出口货物基本原则 l 国际惯例原则 l “零税率”原则l 宏观调控原则l 属地管理原则  出口货物退（免）税政策ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø出口货物退（免）税的办法 v 退税： 即对出口环节增值税免税，进项税额退税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业  出口货物退（免）税政策ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø出口货物退（免）税的办法 v “免、抵、退”税： 这种办法主要适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物  出口货物退（免）税政策ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø出口货物退（免）税的办法 v 免税: 对出口货物免征增值税主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品,其进项税额不予抵扣或退税。

 出口货物退（免）税政策ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø出口货物退（免）税预算级次 v 指出口退税款的政府指出口退税款的政府负担担级次次v 20042004年年1 1月月1 1日以前日以前 预算算级次中央次中央级 v 20042004年年1 1月月1 1日以后日以后 属各地基数部分的退税属各地基数部分的退税额，由中央，由中央财政政负担；担；超基数部分的退税超基数部分的退税额由中央由中央财政政负担担75%75%，地方，地方财政政负担担25%25%含 “免抵免抵” 税税额））v 20052005年年1 1月月1 1日日起日日起调整整为：超基数部分的退税：超基数部分的退税额由中央由中央财政政负担担92.5%92.5%，地方，地方财政政负担担7.5%7.5% v 超基数部分需地方超基数部分需地方财政政负担的担的7.5%7.5%，先由中央，先由中央统一退一退库，年，年终由由地方政府上解中央地方政府上解中央财政政  出口货物退（免）税政策及相关内容ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø出口货物退（免）税的流程v 生产企业申报、审核、审批流程v 外贸企业申报、审核、审批流程 出口货物退（免）税政策及相关内容ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø外贸企业 “单票对应法” v 一般一般贸易易应退税退税额＝外＝外贸收收购不含增不含增值税税购进金金额××退税率退税率v 进料加工料加工1.1. 委托加工委托加工2.2.应退税退税额= =增增值税税专用用发票上注明的加工票上注明的加工费金金额××复出口复出口货物适用退税率物适用退税率  出口货物退（免）税计算方法ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø外贸企业 “单票对应法” v进料加工料加工2.2.作价加工作价加工应退税退税额= =出口出口货物的物的应退税退税额－－销售售进口料件的口料件的应抵减税抵减税额销售售进口料件的口料件的应抵减税抵减税额= =销售售进口料件金口料件金额××复出口复出口货物物退税率－海关退税率－海关实征的增征的增值税税税税额  出口货物退（免）税计算方法ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø生产企业 “免、抵、退” 一般一般贸易易v免抵退税免抵退税额= =出口出口货物离岸价物离岸价××外外汇人民人民币牌价牌价××出口出口货物退税率物退税率 v免抵退税不得免征和抵扣税免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口＝出口货物离岸价物离岸价××外外汇人民人民币牌价牌价××（出口（出口货物征税率－出口物征税率－出口货物退税率）物退税率） 出口货物退（免）税计算方法ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø生产企业 “免、抵、退” 进料加工v免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 v免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额  出口货物退（免）税计算方法ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø生产企业 “免、抵、退” 进料加工v免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝进料加工组成计税价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）。

v免抵退税额抵减额＝进料加工组成计税价格×退税率 v进料加工组成计税价格=进口料件进口额（CIF价）×入账汇率（当月向税务部门办理进料加工免税证明）  出口货物退（免）税计算方法ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø思考：外贸企业如何选择货物的收购方式？ 出口货物退（免）税计算方法ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸u来料加工与进料加工的比较分析u一般贸易与进料加工比较分析加工贸易 包括来料加工和进料加工l一般贸易 指我国境内有进出口经营权的企业单边进口或单边出口的贸易 简单的说是指在国内购买原材料，加工后产品出口的贸易方式； 一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸来料加工是指由外商提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由我方按对方的要求进行加工装配，成品交对方销售，我方收取工缴费，对方提供的作价设备价款，我方用工缴费偿还的交易形式。

进料加工是指经营动用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工成品或半成品后再返销出口的交易形式；  一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸来料加工与进料加工的相同点•原材料均来自国外，产品均销往国外•料件、产品均属于保税货物，受到海关的监管•均实行合同备案制管理•进口的原材料均免交增值税、关税 一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸来料加工与进料加工的不同点•进料的来源不同•进出口货物的买卖方不同 •外商的结算不同 •退税的方式不同  一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸来料加工与进料加工的不同点思考：从税收角度讲，二种加工贸易的方式哪种更合适的 关键点？ 专门用于来料加工业务的国内进项税额？ 不得免征和抵扣税额？思考：办理来料加工和进料加工手册的？ 一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸一般贸易与进料加工的不同点原材料采购的方式 思考一：生产的原材料是否一定需要进口？ 思考二：原材料的价格？ 思考三：国内采购能取得多少进项发票？ 一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸一般贸易与进料加工的不同点计算方法的不同：影响成本的主要因素为免抵退不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期审批进料加工组成计税价格×（复出口商品的征税率-复出口商品的退税率）  一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸例题：假设条件：无内销， 不考虑除保税材料以外其他成本的影响 某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2000万元，加工后出口价格为3500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17%，出口退税率为13%  一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸总结u生产原材料需要进口时，建议采用“进料加工”的形式。

u在国内原材料价格和国外价格相差无几时，建议采用“进料加工”形式u国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，建议采用“进料加工”形式 注意：采用进料加工的形式保税材料受海关监管，申报手续相对复杂 一般贸易与加工贸易的筹划ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø申报期限：出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续 v外贸企业：v在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限为：货物报关出口之日起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日 货物报关出口之日起90天内无信息先备案，在出口之日起180天之内必须正式申报 出口货物退（免）税申报疑点难点分析ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø申报期限：出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续 v生产企业：v出口货物未能在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。

 出口货物退（免）税申报疑点难点ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø申报疑点的产生原因及处理Ø如何避免单证超期Ø进料加工免税证明办理应注意的问题  出口货物退（免）税申报疑点难点ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø“自产产品”与“视同自产产品”Ø视同销售Ø核查商品 出口货物退（免）税申报疑点难点ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø旧设备出口退（免）税的规定Ø对外承包工程退（免）税的规定Ø中标机电产品退（免）税的规定Ø对外承接修理修配业务退（免）税的规定 特种商品出口货物退（免）税规定ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø运往出口加工的货物退（免）税的规定Ø运往保税区货物退（免）税的规定Ø存入监管仓库货物退（免）税的规定Ø运往保税物流中心货物退（免）税的规定 特定区域出口货物退（免）税规定ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø退关退运退关退运Ø出口出口货物物视同内同内销征税的征税的规定定Ø补办出口出口货物物报关关单Ø免税免税货物出口物出口出口货物退（免）税其他单证办理ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸Ø贸易方式的易方式的选择Ø时间的掌握的掌握Ø商品代商品代码的的选择Ø单证申申报速度速度 退（免）税内部管理与风险控制点ZhongHui，，Your Reliable Business Partner浙江电子口岸浙江电子口岸谢谢 谢谢。