营改增试点纳税人-营改增劳务发 票税率

1、营改增试点纳税人营改增试点纳税人-营改增劳务发票税率营改增劳务发票税率 营业税改征增值税发票政策及实务操作营业税改征增营业税改征增值税发票政策及实务操作营业税改征增值税发票政策及实务操作值税发票政策及实务操作根据财政部国家税务总局关于印发根据财政部国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方营业税改征增值税试点方案案的通知（财税的通知（财税2011110 号）和号）和关于在上海市开展交通运关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税（财税2011111 号）文件精神，现将有关发票管理事项明确如下：号）文件精神，现将有关发票管理事项明确如下：一、确定发票种类一、确定发票种类1、交通运输业、交通运输业货运试点企业，若认定为增值税一般纳税人，统一使用由总局货运试点企业，若认定为增值税一般纳税人，统一使用由总局印制的新版印制的新版货物运输业增值税专用发票货物运输业增值税专用发票 ；对实行简易征收的；对实行简易征收的货运试点企业，将沿用目前的地税发票（详见附件一）货运试点企业，将沿用目前的地税发票（详见附件一） ，待本市

2、，待本市简并票种工作（包括招投标工作）完成后，从简并票种工作（包括招投标工作）完成后，从 2012 年年 4 月月 1 日日后统一使用后统一使用上海市国税通用机打发票上海市国税通用机打发票 。2、生产型服务业、生产型服务业试点企业达到营业税改征增值税明确的年营业额标准以上的，试点企业达到营业税改征增值税明确的年营业额标准以上的，将认定为增值税一般纳税人，纳入增值税防伪税控系统，使用将认定为增值税一般纳税人，纳入增值税防伪税控系统，使用增值税专用发票增值税专用发票和和增值税普通发票增值税普通发票 ；未达到年营业额标；未达到年营业额标准以上的（小规模纳税人）准以上的（小规模纳税人） ，试点期间将沿用目前的地税发票，试点期间将沿用目前的地税发票（详见附件（详见附件 3） ，待本市简并票种工作（包括招投标工作）完成后，待本市简并票种工作（包括招投标工作）完成后，从从 2012 年年 4 月月 1 日后统一使用日后统一使用上海市国税通用机打发票上海市国税通用机打发票 。3、根据国家税务总局要求，对实行简易征收的货运和小规模、根据国家税务总局要求，对实行简易征收的货运和小规模生产型服务业试点企业，

3、最终将使用国税发票，现要求上海税局生产型服务业试点企业，最终将使用国税发票，现要求上海税局紧急印制一批紧急印制一批上海市国税通用机打发票上海市国税通用机打发票 ，力争在，力争在 2012 年年 1 月月1 日前，供应给部分需要的试点企业使用。日前，供应给部分需要的试点企业使用。4、为方便各税务分局和纳入营业税改征增值税范围的纳税人、为方便各税务分局和纳入营业税改征增值税范围的纳税人了解具体发票品种的变化，制作了解具体发票品种的变化，制作增值税扩围工作中发票票种使增值税扩围工作中发票票种使用对照表用对照表 （详见附件（详见附件 4） 。二、发票核定工作二、发票核定工作1、有关发票核定情况，各分局最迟应在、有关发票核定情况，各分局最迟应在12 月月 25 日前将确定日前将确定的名单返回市局。的名单返回市局。2、营业税改征增值税实施后的三个月内，各税务分局应对试、营业税改征增值税实施后的三个月内，各税务分局应对试点企业进行实地核查，再次复核已核定发票领购数量和开票限额，点企业进行实地核查，再次复核已核定发票领购数量和开票限额，如核定信息与实际经营情况有不符的，应及时调整。如核定信息与实际经营

4、情况有不符的，应及时调整。3、新办部分现代服务业企业、新办部分现代服务业企业新办部分现代服务业企业，一般为小规模纳税人，过渡期内沿新办部分现代服务业企业，一般为小规模纳税人，过渡期内沿用地税局监制发票，可到主管税务机关代开用地税局监制发票，可到主管税务机关代开增值税专用发票增值税专用发票 ；过渡期后，改为国税局监制通用机打发票。待达到标准后，认定过渡期后，改为国税局监制通用机打发票。待达到标准后，认定一般纳税人资格，纳入防伪税控系统，使用开具一般纳税人资格，纳入防伪税控系统，使用开具增值税专用发增值税专用发票票和和增值税普通发票增值税普通发票 。因服务业属于本市税控收款机推广范围，现使用税控收款机开因服务业属于本市税控收款机推广范围，现使用税控收款机开具地税局监制税控发票，纳税人需要购买税控收款机，而过渡期具地税局监制税控发票，纳税人需要购买税控收款机，而过渡期后，如仍为小规模纳税人的，将开具国税局监制通用机打发票。后，如仍为小规模纳税人的，将开具国税局监制通用机打发票。为切实减轻纳税人负担，明确：对于新办部分现代服务业企业为切实减轻纳税人负担，明确：对于新办部分现代服务业企业,过过渡

5、期内不推广使用税控收款机，核定使用地税局监制的手工服务渡期内不推广使用税控收款机，核定使用地税局监制的手工服务业发票。业发票。四、相关政策解答四、相关政策解答（一）最新政策（一）最新政策国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告题的公告（2011 年第年第 77 号）号）经国务院批准，自经国务院批准，自2012 年年 1 月月 1 日起，在部分地区部分行业日起，在部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。为保开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。为保障改革试点的顺利实施，现将税收征收管理有关问题公告如下：障改革试点的顺利实施，现将税收征收管理有关问题公告如下：一、关于试点地区发票使用问题一、关于试点地区发票使用问题（一）自（一）自2012 年年 1 月月 1 日起，试点地区增值税一般纳税人日起，试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发

6、票）和务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物增值税普通发票，一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运用专发票按可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运用专发票按照代开专用发票的有关规定执行。照代开专用发票的有关规定执行。（二）（二）2012年年 1 月月 1 日以后试点地区纳税人不得开具公路、内日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。河货物运输业统一发票。 （三）试点地区提供港口码头服务的（三）试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。一般纳税人可以选择使用定额普通发票。（四）试点纳税人（四）试点纳税人2011 年年 12 月月 31 日前提供改征增值税的营日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服

7、务中止、折让、开票有误业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）开具专用发票（包括货运专用发票） 。（五）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应（五）试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。普通发票第四联用作购付汇联。（六）为保障改革试点平衡过渡，上海市试点纳税人发生增值（六）为保障改革试点平衡过渡，上海市试点纳税人发生增值税应税行为，需要开具除专用发票（包括货运专用发票）和增值税应税行为，需要开具除专用发票（包括货运专用发票）和增值税普通发票以外发票的，

8、在税普通发票以外发票的，在 2012 年年 3 月月 31 日前可继续使用上海日前可继续使用上海市地税局监制的普通发票。市地税局监制的普通发票。二、税控系统使用有关问题二、税控系统使用有关问题自自2012 年年 1 月月 1 日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供日起，试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统，提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统，试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报统，试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘。纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购票、抄税盘。纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购票、抄报税。报税。三、货运专用发票开具有关问题三、货运专用发票开具有关问题（一）一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，（一）一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运提供其他应税项目、

9、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。专用发票。（二）货运专用发票中（二）货运专用发票中“承运人及纳税识别号承运人及纳税识别号”栏内容为提供栏内容为提供货物运输服务，开具货运专用发票的一般纳税人信息；货物运输服务，开具货运专用发票的一般纳税人信息；“实际受实际受票方及纳税人识别号票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用，抵扣进项税栏内容为实际负担运输费用，抵扣进项税额的一般纳税人信息；额的一般纳税人信息；“费用项目及金额费用项目及金额”栏内容为应税货物运栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额；输服务明细项目不含增值税额的销售额；“合计金额合计金额”栏内容为栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计；“税率税率”栏栏内容为增值税税率；内容为增值税税率；“税额税额”栏为按照应税货物运输服务项目不栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额；“价税合计价税合计（大写）（大写） （小写）（小写） ”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计；合计；“机器编号机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。统税控盘编号。（三）税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专（三）税务机关在代开货运专用发票时，货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开代开”字样；字样；货运专用发票货运专用发票“费用项目及金额费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税税额的销售额；细项目含增值税税额的销售额；“合计金额合计金额”栏和栏和“价税合计价税合计（大写）（大写） （小写）（小写） ”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税税额栏内容为应税货物运输服务项目含增值税税额的销售额合计；的销售额合计；“税率税率”栏和栏和“税额税额”栏均自动打印栏均自动打印“*”

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