中级财务会计 财务报告

1、第十五章 财务报告 第一节 财务报告概述财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现 金流量等会计信息的文件。包括会计报表、报表 附注、其他财务报告等。 提供的信息： 1.经济资源信息 2.企业经营业绩 3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息一、财务报告的目标 （一）财务报告（或财务会计报告）的目标是 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府 及其有关部门和社会公众等 （二）反映企业管理层受托责任的履行情况二、财务报表的构成及分类 财务报表是根据公认会计准则，以表格形 式概括反映企业财务状况和现金流动及经 营绩效及所有者权益变动的书面文件。 一套完整的财务报表至少应当包括资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者权益 （或股东权益）变动表以及附注。 资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角 度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 所有者权益（或股东权益）变动表反映构成所有 者权益的各组成部分当期的增减变动情况。 附注主要包括： 一是对会计报表

2、各要素的补充说明； 二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息 的补充说明。（如不符合会计核算基本前提的说 明；重要会计政策和会计估计的说明；重要会计 政策和会计估计变更的说明；或有资产和资产负 债表日后事项的说明等等） 三、财务报告的编制要求P232财务会计报告的种类会 计计 报报 表 的 分 类类 按反映的内容分 类类 静态报态报 表 如资产负债资产负债 表等 动态报动态报 表 如利润润表等 按编报编报 的时间时间分 类类 中 期 报报 告月 报报如资产负债资产负债 表、利润润表等 季 报报如制造费费用明细细表、管理费费用明细细表等 半年报报如资产负债资产负债 表、利润润表等 年 报报 如资产负债资产负债 表、损损益表和现现金流量表等 按编报单编报单 位分类类 单单位报报表 如单单位编编制的资产负债资产负债 表、利润润表等 汇总报汇总报 表如主管单单位汇总汇总 的资产负债资产负债 表、利润润表等 按投资资与被投资资 关系分类类 个别报别报 表 如单单个编编制的资产负债资产负债 表、利润润表等 合并报报表 如合并的资产负债资产负债 表、利润润表等 按报报表的服务对务对 象分类类 对对

3、外报报表 如资产负债资产负债 表、利润润表和现现金流量表等 对对内报报表 如制造费费用明细细表、管理费费用明细细表等 编报的时间要求月 报年度报告半年度报告季度报告月份终了6日内（节假日顺延）季度终了15日内年度中期结束后60日内年度终了4个月内第二节 资产负债表一、资产负债表的概念与结构及报表项目的列示 （一）资产负债表的概念与结构 1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况 的会计报表。 所谓财务状况，主要是指企业资产、负债、所有者 权益的构成及其相互关系。 资产负债表的反映的是企业财务状况的时点数，而 不是期间数。因此该表述与静态报表。通过分析资产负债表可以了解企业财务状况，分析企 业债务负担和偿债能力。2. 我国现行资产负债表格式账户式结构 报表分为左右两方，左方列示资产，右方列示负债 和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有 者权益”的会计等式。 3.资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上 年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据 资产、负债和所有者权益期末余额填列。 第二节 资

4、产负债 表 二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表填列方法 （一） 根据总账账户余额填列。 例如，交易性金融资产、应收票据、其他 应收款、固定资产清理、短期借款、应付 票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利 息、应付股利、其他应付款、实收资本、 资本公积、盈余公积等项目，应根据各相 关总账账户余额直接填列。（二）根据明细账账户余额计算填列 应收账款，应根据应收账款、预收账款总账账户 所属明细账户的借方余额之和计算填列； 预收账款，应根据应收账款、预收账款总账账户 所属明细账户的贷方余额之和计算填列； 应付账款，应根据应付账款、预付账款总账账户 所属明细账户的贷方月之和计算填列； 预付账款，应根据应付账款、预付账款总账账户 所属明细账户的借方余额之和计算填列。（三）根据总账账户和明细账账户的余额分 析计算填列 例如，一年内到期的非流动资产，应根据持有至 到期投资、长期应收款账户所属明细账余额中将 于一年内到期的数额直接计算填列； 持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非 流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等 项目的填列需要进行类似分析。（四）根据总帐帐户余额减去其备抵项目后 的净

5、额填列 例如，“固定资产”项目，应根据“固定资产 ”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定 资产减值准备”账户余额后的金额填列。 应收账款、长期股权投资、无形资产等项 目的填列需要进行类似分析。（五）综合运用上述填列方法分析填列 例如，货币资金项目，应根据库存现金、 银行存款和其他货币资金账户余额之和计 算填列； 存货应根据材料采购、原材料、委托加工 物资、包装物、低值易耗品、材料成本差 异、生产成本、自制半成品、产成品等科 目借贷方余额的差额计算填列； 未分配利润应根据本年利润和利润分配科 目余额计算填列。三、资产负债表编制实例 P238 步骤： 1.编制会计分录 2.根据科目的期初余额和本期业务，结出 科目的期末余额 3.编制资产负债表第三节 利润表一、利润表的概念和结构 （一）利润表的概念 利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定会 计期间(如年度、季度、月份)经营成果的会计报 表。 利润表的作用： 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷 款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据 不同收益计量观 (一) 资产负债观 指通过

6、对照前后期资产负债表的所有者权 益(净资产)来确定企业在一定期间所实现 的收益；所有者权益增加为利润，减少为 亏损（但在此期间由所有者追加投资和分 红引起的净资产变动除外） 不同收益计量观 (二) 收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计 算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事 项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收 益。 利润表构成的基本要素（均强调对所有者权益的 影响） 收入和费用 日常活动 利得及损失 非日常活动损益满计观点当期营业观点二者主要区 别:陈报收 益目的不同（二）利润表的结构1.单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费 用合计从而得出本期利润 2.多步式利润表 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用 利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分 别填列。二、利润表的编制方法 填列依据主要是各类损益类科目的本期发 生额 （一）利润表各项目的编制说明（二）利润表编制实例第四节

7、现金流量表 一、现金流量表的概念和现金流量的分类 （一）现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。 是汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹 资活动的动态报表 。 编表基础 现金（广义的） 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的 存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投 资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内 到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的 短期债券等。 作用： 1.提供企业的现金流量信息 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资 金的需求情况做出判断 3.不但可了解企业当前的财务状况，还可 预测企业未来的发展情况 4.便于报表使用者评估报告期内与现金有 关和无关的投资及筹资活动 。 （二）现金流量的分类 现金流量，是指一定会计期间企业现金的 流入和流出，即现金和现金等价物的收入 与支出。 分为三类： 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 现金流量应按总额反映 现金和现金

8、等价物各项目之间的流动，不 属于现金流量。 企业的经营业务按其与现金流量的关系 ：1.现金各项目之间的增减变动 不影响2.非现金各项目之间的增减变动 不影响 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变 动 影响二、现金流量表的结构 （一）现金流量表正表 （二）现金流量表补充资料 三、现金流量表的填列方法 编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变 动表及有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将 权责制下的会计资料转换为收 付制表示的现金流动（一）经营活动产生的现金流量 采用直接法和间接法 正表采用直接法表达经营活动的现金流量 ，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现 金流量。 现金流量表补充资料要求揭示按间接法重 新计算与表达经营活动现金流量以及不涉 及现金的重大投资和筹资活动 1直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别直 接反映企业经营活动产生的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以 利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动 有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现 金流量 。 便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源 和用途，预测企业现金流量的未来前景。

9、2间接法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不涉及 现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动， 剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，从而计算出 经营活动现金流量的一种方法。 由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投 资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经 营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的 净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对 现金流量的影响。 便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较， 理解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现 金流量的角度分析净利润的质量。 填列方法： （一）经营活动现金流量的填列1.现金流入 （1）销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到 的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税 销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收 到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到 的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回 的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企 业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项 目反映。销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期发生的增值税销项税额 应收账款（期初余额期末余额） 应收票据（期初余额期末余额） 预收账款（期末余额期初余额）本期计提的坏账准备 本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额 本期发生的现金折扣 本期发生的票据贴现利息（不附追索权） 收到的带息票据的利息 其他特殊调整业务（当期收回前期核销的坏账损失） （2）收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、 营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 收到的税费返还 返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教 育费附加

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