中级财务会计 财务报告
第十五章 财务报告 第一节 财务报告概述财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定 日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现 金流量等会计信息的文件。包括会计报表、报表 附注、其他财务报告等。 提供的信息: 1.经济资源信息 2.企业经营业绩 3.现金流动信息 4.管理当局受托责任信息 5.非财务信息和未来信息一、财务报告的目标 (一)财务报告(或财务会计报告)的目标是 向财务报告使用者提供与企业财务状况、经 营成果和现金流量等有关的会计信息 财务报告使用者包括投资者、债权人、政府 及其有关部门和社会公众等 (二)反映企业管理层受托责任的履行情况二、财务报表的构成及分类 财务报表是根据公认会计准则,以表格形 式概括反映企业财务状况和现金流动及经 营绩效及所有者权益变动的书面文件。 一套完整的财务报表至少应当包括资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者权益 (或股东权益)变动表以及附注。 资产负债表、利润表、现金流量表分别从不同角 度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 所有者权益(或股东权益)变动表反映构成所有 者权益的各组成部分当期的增减变动情况。 附注主要包括: 一是对会计报表各要素的补充说明; 二是对那些会计报表中无法描述的其他财务信息 的补充说明。(如不符合会计核算基本前提的说 明;重要会计政策和会计估计的说明;重要会计 政策和会计估计变更的说明;或有资产和资产负 债表日后事项的说明等等) 三、财务报告的编制要求P232财务会计报告的种类会 计计 报报 表 的 分 类类 按反映的内容分 类类 静态报态报 表 如资产负债资产负债 表等 动态报动态报 表 如利润润表等 按编报编报 的时间时间分 类类 中 期 报报 告月 报报如资产负债资产负债 表、利润润表等 季 报报如制造费费用明细细表、管理费费用明细细表等 半年报报如资产负债资产负债 表、利润润表等 年 报报 如资产负债资产负债 表、损损益表和现现金流量表等 按编报单编报单 位分类类 单单位报报表 如单单位编编制的资产负债资产负债 表、利润润表等 汇总报汇总报 表如主管单单位汇总汇总 的资产负债资产负债 表、利润润表等 按投资资与被投资资 关系分类类 个别报别报 表 如单单个编编制的资产负债资产负债 表、利润润表等 合并报报表 如合并的资产负债资产负债 表、利润润表等 按报报表的服务对务对 象分类类 对对外报报表 如资产负债资产负债 表、利润润表和现现金流量表等 对对内报报表 如制造费费用明细细表、管理费费用明细细表等 编报的时间要求月 报年度报告半年度报告季度报告月份终了6日内(节假日顺延)季度终了15日内年度中期结束后60日内年度终了4个月内第二节 资产负债表一、资产负债表的概念与结构及报表项目的列示 (一)资产负债表的概念与结构 1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况 的会计报表。 所谓财务状况,主要是指企业资产、负债、所有者 权益的构成及其相互关系。 资产负债表的反映的是企业财务状况的时点数,而 不是期间数。因此该表述与静态报表。通过分析资产负债表可以了解企业财务状况,分析企 业债务负担和偿债能力。2. 我国现行资产负债表格式账户式结构 报表分为左右两方,左方列示资产,右方列示负债 和所有者权益。从整体上体现了“资产=负债+所有 者权益”的会计等式。 3.资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字,应根据上 年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表“期末余额”栏内各项数字,应当根据 资产、负债和所有者权益期末余额填列。 第二节 资产负债 表 二、资产负债表的结构和内容二、资产负债表填列方法 (一) 根据总账账户余额填列。 例如,交易性金融资产、应收票据、其他 应收款、固定资产清理、短期借款、应付 票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利 息、应付股利、其他应付款、实收资本、 资本公积、盈余公积等项目,应根据各相 关总账账户余额直接填列。(二)根据明细账账户余额计算填列 应收账款,应根据应收账款、预收账款总账账户 所属明细账户的借方余额之和计算填列; 预收账款,应根据应收账款、预收账款总账账户 所属明细账户的贷方余额之和计算填列; 应付账款,应根据应付账款、预付账款总账账户 所属明细账户的贷方月之和计算填列; 预付账款,应根据应付账款、预付账款总账账户 所属明细账户的借方余额之和计算填列。(三)根据总账账户和明细账账户的余额分 析计算填列 例如,一年内到期的非流动资产,应根据持有至 到期投资、长期应收款账户所属明细账余额中将 于一年内到期的数额直接计算填列; 持有至到期投资、长期应收款、一年内到期的非 流动负债、长期借款、应付债券、长期应付款等 项目的填列需要进行类似分析。(四)根据总帐帐户余额减去其备抵项目后 的净额填列 例如,“固定资产”项目,应根据“固定资产 ”账户的期末余额减去“累计折旧”、“固定 资产减值准备”账户余额后的金额填列。 应收账款、长期股权投资、无形资产等项 目的填列需要进行类似分析。(五)综合运用上述填列方法分析填列 例如,货币资金项目,应根据库存现金、 银行存款和其他货币资金账户余额之和计 算填列; 存货应根据材料采购、原材料、委托加工 物资、包装物、低值易耗品、材料成本差 异、生产成本、自制半成品、产成品等科 目借贷方余额的差额计算填列; 未分配利润应根据本年利润和利润分配科 目余额计算填列。三、资产负债表编制实例 P238 步骤: 1.编制会计分录 2.根据科目的期初余额和本期业务,结出 科目的期末余额 3.编制资产负债表第三节 利润表一、利润表的概念和结构 (一)利润表的概念 利润表又称收益表、损益表,是反映企业一定会 计期间(如年度、季度、月份)经营成果的会计报 表。 利润表的作用: 1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷 款决策提供依据 2.为企业内部管理层的经营决策提供依据 3.为企业内部业绩考核提供重要的依据 不同收益计量观 (一) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权 益(净资产)来确定企业在一定期间所实现 的收益;所有者权益增加为利润,减少为 亏损(但在此期间由所有者追加投资和分 红引起的净资产变动除外) 不同收益计量观 (二) 收入费用观 指通过设置收入、费用类账户,遵循配比原则计 算当期利润,它以一定期间发生的交易或其他事 项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收 益。 利润表构成的基本要素(均强调对所有者权益的 影响) 收入和费用 日常活动 利得及损失 非日常活动损益满计观点当期营业观点二者主要区 别:陈报收 益目的不同(二)利润表的结构1.单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总,收入合计减费 用合计从而得出本期利润 2.多步式利润表 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用 利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分 别填列。二、利润表的编制方法 填列依据主要是各类损益类科目的本期发 生额 (一)利润表各项目的编制说明(二)利润表编制实例第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念和现金流量的分类 (一)现金流量表的概念 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。 是汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹 资活动的动态报表 。 编表基础 现金(广义的) 现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的 存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、 易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投 资。其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内 到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的 短期债券等。 作用: 1.提供企业的现金流量信息 2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资 金的需求情况做出判断 3.不但可了解企业当前的财务状况,还可 预测企业未来的发展情况 4.便于报表使用者评估报告期内与现金有 关和无关的投资及筹资活动 。 (二)现金流量的分类 现金流量,是指一定会计期间企业现金的 流入和流出,即现金和现金等价物的收入 与支出。 分为三类: 1.经营活动产生的现金流量 2.投资活动产生的现金流量 3.筹资活动产生的现金流量 现金流量应按总额反映 现金和现金等价物各项目之间的流动,不 属于现金流量。 企业的经营业务按其与现金流量的关系 :1.现金各项目之间的增减变动 不影响2.非现金各项目之间的增减变动 不影响 3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变 动 影响二、现金流量表的结构 (一)现金流量表正表 (二)现金流量表补充资料 三、现金流量表的填列方法 编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变 动表及有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将 权责制下的会计资料转换为收 付制表示的现金流动(一)经营活动产生的现金流量 采用直接法和间接法 正表采用直接法表达经营活动的现金流量 ,同时揭示企业投资活动与筹资活动的现 金流量。 现金流量表补充资料要求揭示按间接法重 新计算与表达经营活动现金流量以及不涉 及现金的重大投资和筹资活动 1直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别直 接反映企业经营活动产生的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时,一般以 利润表中的营业收入为起算点,调整与经营活动 有关项目的增减变动,然后计算出经营活动的现 金流量 。 便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源 和用途,预测企业现金流量的未来前景。2间接法 间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点,调整不涉及 现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动, 剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响,从而计算出 经营活动现金流量的一种方法。 由于净利润是按照权责发生制原则确定的,且包括了与投 资活动和筹资活动相关的收益和费用,将净利润调节为经 营活动现金流量,实际上就是将按权责发生制原则确定的 净利润调整为现金净流入,并剔除投资活动和筹资活动对 现金流量的影响。 便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较, 理解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因,从现 金流量的角度分析净利润的质量。 填列方法: (一)经营活动现金流量的填列1.现金流入 (1)销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到 的现金,包括销售收入和应向购买者收取的增值税 销项税额,具体包括:本期销售商品、提供劳务收 到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到 的现金和本期预收的款项,减去本期销售本期退回 的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企 业销售材料和代购代销业务收到的现金,也在本项 目反映。销售商品、提供劳务收到的现金 营业收入本期发生的增值税销项税额 应收账款(期初余额期末余额) 应收票据(期初余额期末余额) 预收账款(期末余额期初余额)本期计提的坏账准备 本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额 本期发生的现金折扣 本期发生的票据贴现利息(不附追索权) 收到的带息票据的利息 ±其他特殊调整业务(当期收回前期核销的坏账损失) (2)收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、 营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。 收到的税费返还 返还的(增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教 育费附加