看懂财务报表3-修订编选

1、第三章 资产负债表分析第三章 资产负债表分析 ?第一节短期偿债能力分析第一节短期偿债能力分析 一、短期偿债能力：一、短期偿债能力： 企业在不变卖固定资产的情况下能够偿还债务的 能力。 企业在不变卖固定资产的情况下能够偿还债务的 能力。 二、短期偿债能力的评价指标：二、短期偿债能力的评价指标： 营运资本营运资本 流动比率流动比率 速动比率速动比率 ?三、营运资本三、营运资本 ?流动资产超过流动负债的部分流动资产超过流动负债的部分 ?营运资本流动资产流动负债营运资本流动资产流动负债 ?营运资本越高，企业短期偿债能力越强。营运资本越高，企业短期偿债能力越强。 ?注意：资产的计价方法可能对营运资本有影响。注意：资产的计价方法可能对营运资本有影响。 ?四、流动比率四、流动比率 ?流动比率流动资产流动负债流动比率流动资产流动负债 ?流动比率越高，企业短期偿债能力越强。流动比率越高，企业短期偿债能力越强。 ?流动比率一般应维持在流动比率一般应维持在2以上，但不同行业的 企业流动比率有差异。 以上，但不同行业的 企业流动比率有差异。 ?五、速动比率五、速动比率 ?速动资产：流动资产中扣除了存货后的数额

2、。 存货变现能力较差。 速动资产：流动资产中扣除了存货后的数额。 存货变现能力较差。 ?速动比率（流动资产存货）流动负债速动比率（流动资产存货）流动负债 ?通常认为正常的速动比率为通常认为正常的速动比率为1。但这个比率同 样应结合行业特点进行分析。 。但这个比率同 样应结合行业特点进行分析。 ?第二节 长期偿债能力分析第二节 长期偿债能力分析 ?一、评价长期偿债能力分析指标：一、评价长期偿债能力分析指标： ?资产负债率资产负债率 ?股东权益比率股东权益比率 ?负债股权比率负债股权比率 ?利息保障倍数利息保障倍数 ?二、资产负债率（也称负债率）二、资产负债率（也称负债率） ?资产负债率负债总额资产总额资产负债率负债总额资产总额 ?资产负债率越高，企业偿还债务的能力越差。资产负债率越高，企业偿还债务的能力越差。 ?资产负债率的财务杠杆作用资产负债率的财务杠杆作用 ?如果该比率过低，说明企业比较保守，对前途 信心不足，利用债权人资本进行经营活动能力 较差；如果该比率过高，企业的财务风险加大， 一旦该比率超过 如果该比率过低，说明企业比较保守，对前途 信心不足，利用债权人资本进行经营活动能力

3、较差；如果该比率过高，企业的财务风险加大， 一旦该比率超过1，说明企业资不抵债，有面 临破产的危险。 ，说明企业资不抵债，有面 临破产的危险。 ?资产负债率的高低，应结合不同行业、不同类 型的企业及企业所处的不同时期进行分析。 资产负债率的高低，应结合不同行业、不同类 型的企业及企业所处的不同时期进行分析。 ?三、股东权益比率三、股东权益比率 ?股东权益比率股东权益总额资产总额股东权益比率股东权益总额资产总额 ?股东权益比率资产负债率股东权益比率资产负债率1 ?四、负债股权比率（也称产权比率）四、负债股权比率（也称产权比率） ?负债股权比率负债总额股东权益总额负债股权比率负债总额股东权益总额 ?该比率可以揭示出企业的财务风险以及股东权 益对债务的保障程度，比率越低，债权人贷款 的安全性越有保障，企业财务风险越低。 该比率可以揭示出企业的财务风险以及股东权 益对债务的保障程度，比率越低，债权人贷款 的安全性越有保障，企业财务风险越低。 ?五、利息保障倍数五、利息保障倍数 ?利息保障倍数（税前利润利息费用）利息费用利息保障倍数（税前利润利息费用）利息费用 ?税前利润指交纳所得税之前的利润总

4、额，利息 费用不仅包括计入财务费用中的利息费用，还 包括计入固定资产成本中的资本化的利息。 税前利润指交纳所得税之前的利润总额，利息 费用不仅包括计入财务费用中的利息费用，还 包括计入固定资产成本中的资本化的利息。 ?该比率说明企业的经营所得支付债务利息的能 力，一般而言，该比率应当大于 该比率说明企业的经营所得支付债务利息的能 力，一般而言，该比率应当大于1，否则难以 偿付债务及利息。 ，否则难以 偿付债务及利息。 第三节资产营运能力分析第三节资产营运能力分析 一、营运能力：一、营运能力： 营运能力是指企业资金周转状况，资金周转越快， 说明资金利用效率越高，企业经营管理水平越 好。 营运能力是指企业资金周转状况，资金周转越快， 说明资金利用效率越高，企业经营管理水平越 好。 二、营运能力分析指标：二、营运能力分析指标： 应收账款周转率应收账款周转率 存货周转率存货周转率 流动资产周转率流动资产周转率 总资产周转率总资产周转率 ?三、应收账款周转率（也称应收账款周转次数）三、应收账款周转率（也称应收账款周转次数） ?年度内应收账款转为现金的次数，说明应收账 款变现的速度。 年度内应收账

5、款转为现金的次数，说明应收账 款变现的速度。 ?应收账款周转率主营业务收入应收账款平均余额应收账款周转率主营业务收入应收账款平均余额 ?应收账款周转次数过高，可能是由于企业的信 用政策、付款条件过于苛刻所致，这样会限制 企业销售量的扩大，从而影响企业的盈利水平。 应收账款周转次数过高，可能是由于企业的信 用政策、付款条件过于苛刻所致，这样会限制 企业销售量的扩大，从而影响企业的盈利水平。 ?应收账款周转天数应收账款周转天数360应收账款周转率应收账款周转率 ?四、存货周转率（次数）四、存货周转率（次数） ?存货周转率销售成本存货平均余额存货周转率销售成本存货平均余额 ?存货周转天数存货周转天数360存货周转率存货周转率 ?存货周转率过高，也可能说明企业管理 方面存在一下问题，如存货水平太低， 甚至经常缺货，或者采购次数过于频繁， 批量太小等。 存货周转率过高，也可能说明企业管理 方面存在一下问题，如存货水平太低， 甚至经常缺货，或者采购次数过于频繁， 批量太小等。 ?五、营业周期五、营业周期 ?企业从取得存货开始到销售存货并收回 现金为止的时间，它说明企业需要多长 时间能将期末存货全部

6、变成现金。 企业从取得存货开始到销售存货并收回 现金为止的时间，它说明企业需要多长 时间能将期末存货全部变成现金。 ?营业周期存货周转天数应收账款周转天数营业周期存货周转天数应收账款周转天数 ?营业周期长，说明企业资金周转速度慢， 不同行业，营业周期差别较大。 营业周期长，说明企业资金周转速度慢， 不同行业，营业周期差别较大。 ?六、流动资产周转率（次数）六、流动资产周转率（次数） ?流动资产周转率主营业务收入流动资产平均余额流动资产周转率主营业务收入流动资产平均余额 ?流动资产周转快，会相对节约流动资产，相当 于扩大了企业资产投入，增强了企业盈利能力。 流动资产周转快，会相对节约流动资产，相当 于扩大了企业资产投入，增强了企业盈利能力。 ?七、固定资产周转率七、固定资产周转率 ?固定资产周转率主营业务收入平均固定资产净值固定资产周转率主营业务收入平均固定资产净值 ?八、总资产周转率八、总资产周转率 ?总资产周转率主营业务收入平均资 产余额 总资产周转率主营业务收入平均资 产余额 第四节资产负债表的局限性第四节资产负债表的局限性 ?一、对不同的资产项目采取不同的计价 方法，大部分资产负

7、债都不是按公允价 值计价。 一、对不同的资产项目采取不同的计价 方法，大部分资产负债都不是按公允价 值计价。 ?二、资产负债表未报告部分有价值的经 济资源。 二、资产负债表未报告部分有价值的经 济资源。 ?三、资产负债的确认与计量都涉及主观 判断及估计，使用的会计程序方法具有 很大的选择性。 三、资产负债的确认与计量都涉及主观 判断及估计，使用的会计程序方法具有 很大的选择性。 第四章 利润表阅读及分析第四章 利润表阅读及分析 ?第一节利润表概述第一节利润表概述 ?一、利润表的含义一、利润表的含义 ?利润表，又称损益表，收益表，是反映 企业一定时期（如年度、季度、月份） 经营成果的财务报表。经营成果一般表 现为利润（或亏损），利润则是企业所 得扣除所耗后的剩余，是经济效益的综 合体现。 利润表，又称损益表，收益表，是反映 企业一定时期（如年度、季度、月份） 经营成果的财务报表。经营成果一般表 现为利润（或亏损），利润则是企业所 得扣除所耗后的剩余，是经济效益的综 合体现。 ?二、利润表的作用二、利润表的作用 ?1、预测未来利润和现金流量、预测未来利润和现金流量 ?2、评估管理人员的受托

8、责任和经营绩效、评估管理人员的受托责任和经营绩效 ?3、企业经营成果分配的重要依据、企业经营成果分配的重要依据 ?4、有助于管理当局作出合理的经营管理 决策 、有助于管理当局作出合理的经营管理 决策 ?利润表的构成要素利润表的构成要素 ?收入收入 ?费用费用 ?利润利润 第二节收入（第二节收入（REVENUE) 一、定义一、定义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成的经济利益 的总流入 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所形成的经济利益 的总流入（见企业会计准则收 入） 收入能导致所有者权益的增加收入能导致所有者权益的增加 收入不包括为第三方或客户代收的款项收入不包括为第三方或客户代收的款项 收益、收入和利得收益、收入和利得 收收入入实现原则实现原则 收入收入 是否与企业正常的生 产经营活动直接相关 是否与企业正常的生 产经营活动直接相关 YN 营业外收入营业外收入营业收入营业收入 是否构成企业主 要生产经营活动 是否构成企业主 要生产经营活动 YN 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 二、相关科目二、相关科目 主营业务收入主营

9、业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 ? 5101 主营业务收入主营业务收入 ? 5102 其他业务收入其他业务收入 ? 5201 投资收益投资收益 ? 5203 补贴收入补贴收入 ? 5301 营业外收入营业外收入 销售商品一般情形销售商品一般情形 主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款 应交税金（增 值税销项） 应交税金（增 值税销项） 库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本 营业外收入的构成：营业外收入的构成： ? 出售无形资产收益出售无形资产收益 ? 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 ? 固定资产盘盈固定资产盘盈 ? 教育费附加返还款教育费附加返还款 ? 罚款净收入罚款净收入 第三节费用（第三节费用（EXPENSES） Expenses 一、定义一、定义 企业在生产经营过程中 发生的各项耗费 企业在生产经营过程中 发生的各项耗费（见 企业会计准则基 本准则） ? 费用最终会导致企业资源的减少或牺 牲 费用最终会导致企业资源的减少或牺 牲 ? 费用最终会减少企业的所有者权益费用最终会减少企业的所有者权益 ? 配比原则配比原则 ? 费用与支出费用与支出 支出支出 偿债性支 出 偿债性支 出 资本性 支出 资本性 支出 收益性 支出 收益性 支出 利润分 配 利润分 配 分摊到各 期费用 分摊到各 期费用 直接计入 当期费用 直接计入 当期费用 ? 费用与成本费用与成本 成本是支出的对象化成本是支出的对象化 资产的成本资产的成本 未耗用、出售或处置的未耗用、出售或处置的“资产资产” 已最终出售或处置的已最终出售或处置的“费用费用” 二、费用的分类（以制造业为例）二、费用的分类（以制造业为例） ? 按经济内容和用途按经济内容和用途 所销售产品的生产成本所销售产品的生产成本 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出（损失）营业外支出（损失） ? 按与收入配比的方式按与收入配比的方式 直接配比直接配比 ? 直接人工直接人工 ? 直接材料直接材料 间接配比间接配比 ? 制造费用制造费用 期间配比期间配比 ? 销售费用（营业费用）销售费用（营业费用） ? 管理费用管理费用 ? 财务费用财务费用 三、核算科目三、核算科目 ? 5401 主营

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