准则权益抵销应用解决方案

1、目 录1应用背景32业务流程33权益法应用前提43.1理论依据43.2举例说明53.3权益法上线特别注意事项64权益法的基本应用64.1维护股权关系、设立抵销参数64.2编制长期股权投资明细表84.3定义权益抵销分录模板94.4生成抵销持股比例清单并分派相应抵销分录模板114.5自动生成抵销分录125复杂投资业务的应用145.1持股比例变动权益的调整与抵销解决145.2连续年度分红及提取盈余公积155.3分派利润比例与实际投资比例不同195.4国有独享资本公积195.5间接持股“等效持股比例”特珠情况205.6顺序法合并多层纵向控股投资收益确认问题22新准则权益抵销应用解决方案1 应用背景2023年财政部颁布了新公司会计准则体系，有关长期股权投资、公司合并和合并财务报表会计解决的规定发生了很大的变化。其中一项重要变化是规定母公司在个别财务报表中对子公司的长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法，基于长期股权投资调整成为权益法核算后编制集团合并报表。2 业务流程EAS系统提供了满足新公司准则规定的权益法抵销，即投资公司的长期股权投资平常账务采用成本法进行核算，在进行报表

2、合并的时候，先将长期股权投资调整为权益法核算后再进行权益抵销的合并方法，权益法的业务操作流程如下：权益法的具体操作是：区分投资公司和被投资公司，在上线合并报表模块之前，需要维护以下几个方面的信息： 投资公司：股权关系、长期股权投资明细表、权益抵销分录模板 被投资公司：上报资产负债表、利润表、所有者权益变动表等需要数据取数的报表从上面业务流程可以看出，权益法抵销的关键操作是“定义抵销分录模板”中的取数公式。权益抵销一直是集团编制合并报表最为复杂、最难解决的业务流程，也就是说最为简朴的模板取数公式中隐含着极其复杂的权益抵销业务逻辑。为了解决开发人员、测试人员、集团内部一线顾问及集团客户对权益法自动抵销的困惑，我们进行各种复杂投资业务下的权益法应用专题研究。3 权益法应用前提3.1 理论依据公司会计准则讲解：新准则将投资公司可以对被投资单位实行控制的情况由本来采用权益法核算改为采用成本法来核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调整。在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应当按照公司会计准则2号长期股权投资所规定的权益法进行调整。权益法下合并抵销的基本原理及分录：1、 成本

3、法调整为权益法权益法下“长期股权投资”明细科目核算重要内容：投资成本：初始投资成本损益调整：投资公司取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资公司按照被投资单位宣告分派的利润或钞票股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他所有者权益变动：在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。（1）调整投资收益借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（2）调整资本公积借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本（股本） 资本公积年初 -本年 盈余公积年初 -本年 未分派利润年末（子公司） 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益（子公司所有者权益 少数股东投资持股比例） 未分派利润年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额） 注：同一控制下的公司合并，没有借贷方差额，即没有商誉。 3、母公司对子公司、子公司互相之

4、间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益 少数股东损益 未分派利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分派 未分派利润年末 注：应说明的是，“未分派利润”项目是通过抵销影响未分派利润的具体项目（如利润表中的项目）的抵销计算拟定的。本期合并财务报表中 “未分派利润年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分派利润年末”项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分派利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用“未分派利润年初”项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵销分录为：借记“应收账款-坏账准备”，贷记“资产减值损失”，在本期编制合并财务报表时，应借记“应收账款-坏账准备”，贷记“未分派利润年初”。3.2 举例说明例：A股份有限公司（以下简称A公司）于2023年1月1日以货币资金投资7100万元，取得B公司90%的股权。A公司和B公司属于非同一控制下的两个子公司，假设A公司B公司均不计提盈余公积。有关资料如下：2023年1月1日，B公司账面股东权益为7700万元，其中股本为5000万元，资本公积为700万元，盈余公积200万元，未分派利润1800万

5、元。假设B公司2023年1月1日净资产的公允价值与账面价值相等，2023年B公司实现净利润340万元。（假定不存在需要对净利润进行调整的因素）权益法下长期股权投资核算和权益抵销分录如下：（1）长期股权投资平常核算（A公司在总账中录入会计分录）借：长期股权投资成本 7100贷：银行存款 7100（2）编制合并报表前将长期股权投资平常的成本法核算调整为权益法核算（在合并报表系统中通过定义权益法抵销调整分录模板自动取数生成）借：长期股权投资损益调整 34090306贷：投资收益 34090306（3）编制合并报表权益抵销分录（在合并报表系统中通过个别公司上报的股权投资明细表和定义权益法抵销分录模板自动取数生成）（1）借：实收资本 5000资本公积 700盈余公积 200未分派利润期末数 1800+3402140商誉 7100-770090170贷：长期股权投资 7100+3067406 少数股东权益 804010804（2）借：投资收益 306少数股东损益 34未分派利润年初数 1800贷：未分派利润期末数 2140生成工作底稿：报表项目A公司B公司抵销数合并数资产负债表项目长期股权投资74

6、06（1）-74060实收资本5000（1）-50000资本公积700（1）-7000盈余公积200（1）-2000未分派利润3062140（1）-2140306商誉（1）170170少数股东权益（1）804804利润表项目投资收益306（2）-3060少数股东损益（2）3434净利润306340（2）-306（2）-34306年初未分派利润1800（2）-18000期末未分派利润3062140（2）-1800（2）-306（2）-34 306注：合并利润表中净利润和期末未分派利润的抵销数由影响当期损益的抵销分录数计算得出。3.3 权益法上线特别注意事项1、定义合并范围参数（选择新准则权益抵销、顺序法）2、维护报表项目控制属性（只需要维护“长期股权投资、投资收益”两个报表项目的控制属性。后续如还需要扩展功能，就需要将其他权益类报表项目的控制属性也维护好）3、编制个别报表模板（长期股权投资明细表：注意只有长期股权投资和投资收益科目设立了客户或供应商或公司辅助账时才干自动从总账系统中自动取数）4、定义权益法调整抵销分录模板（详见后续分录模板取数公式编制说明）5、定义权益法抵销分录模板（详见

7、后续分录模板取数公式编制说明）6、生成抵销持股比例清单（根据股权关系中的比例自动生成也可根据客户特殊情况手工修改维护抵销持股比例）6、根据抵销持股比例清单分派相应投资关系合用的权益法调整、权益法抵销分录模板7、对于系统上线前发生的长期股权调整和股利分派等影响权益抵销的数据需要分析后录入到系统中。（详见5.2部分描述）4 权益法的基本应用新准则权益抵销提供设立抵销参数、自定义抵销比例与抵销模板，实现自动权益法调整及自动权益法抵销，符合新公司会计准则规定。另因权益抵销模板支持自定义与自由扩展，用户可自定义符合国际财务报告准则(IFRS)规定的抵销规则，生成符合IFRS规定的抵销分录.4.1 维护股权关系、设立抵销参数股权关系的设立，重要是为满足集团在编制合并报表时系统可以自动抵消内部权益事项。重要是做内部权益投资抵销。股权关系可维护完整的股东信息，涉及集团内部股东、集团外部股东，同时支持变更管理。股权关系维护流程图：操作演示：在金蝶EAS主界面，选择功能菜单-财务会计-合并报表-系统设立-股权关系，进入股权关系设立主界面。维护股权关系时，以被投资单位为主，设立被投资单位的股东，以及持股比例

8、。 “是否外部股东”选中时，说明股东为外部公司，在“集团外部股东”窗口，手工录入股东的名称。“是否外部股东”未选中，说明股东为集团内部组织，可在“集团内部股东”窗口进行选择。抵销参数选择：（新准则权益抵销）4.2 编制长期股权投资明细表在金蝶EAS主界面，选择功能菜单-财务会计-合并报表-报表模板-个别报表模板，进入个别报表模板主界面。在个别报表模板的主界面，点击【新增】：注意：表页管理的选择权益抵销报表（新）长期股权投资抵销明细表模板由集团统一制作的，在设立取数公式时，只需要设定模板中各报表项目的第一行的取数公式即可。注意此取数公式ACCTAC中参数“本方公司”、“对方公司”设立为空，在下属子公司使用此模板时，可以随股权关系维护的信息中自动将被投资单位填充并带出相应的取数公式。4.3 定义权益抵销分录模板平常财务核算中，大多集团公司的控股公司每月不做权益法调整，新会计准则也规定对被投资公司达成控制的投资公司平常的长期股权投资按成本法核算，而是在编制合并报表时先做权益法调整，再进行权益法抵销。 在权益类抵销分录模板中提供权益法调整和权益法抵销两种抵销类型。 权益类抵销分录模板支持自定义取数公式：ACCTITEM*抵销持股比例、ACCTITEMSBS*抵销持股比例。权益类抵销分录模板支持取数来源选择具体取数规则：1、 借方贷方抵销支持定义为：ACCTITEM或ACCTITEM*ESP或ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+ACCTITEM(n)或(ACCTITEM(1)+ACCTITEM(2)+ACCTITEM(3)+ACCTITEM(n)*ESP或ACCTI

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