审计教程-应交税费科目

1、应交税费科目审计教程102 / 应交税费的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 应交税费概述2应交税费概述1PART ONE3应交税费概述应交税费核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。应交税费可按应交的税费项目进行明细核算。在增值税核算上，企业应当设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额等二级明细科目进行核算，其中“应交增值税” 需要设置“进项税额” “销项税额” “已交税金” “出口退税” 等专栏进行核算。4应交税费审计前的准备工作一、了解应交税费主要税种的核算1. 应交增值税：(1)企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”，“在途物资”或“原材料”，库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反

2、的会计分录。由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费-应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。(2)销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额， 借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。(3)实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税出口退税）。(4)企业本月交纳本月的增值税，借记本科目（应交增值税已交税金）， 贷记“银行存款”科目。(5)企业本月月底有未交增值税，借记本科目（应交增值税转出未交增值税），贷记：应交税费未交增值税。下月缴纳时，借记应交税费未交增值税 ，贷记银行存款。(6)小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。5应交税费审计前

3、的准备工作2. 应交消费税、资源税和城建税(1)企业按规定计算应交的消费税、资源税、城市维护建设税，借记“税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、资源税、城市维护建设税）。(2)交纳的消费税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。3. 应交所得税(1)企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。(2)交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。6应交税费审计前的准备工作二、了解税收相关行政法规l 中华人民共和国企业所得税法 (2017修正)l 中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订）l 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）l 关于印发增值税会计处理规定的通知（财会201622号）l 财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知 (财税201758号)7应交税费审计前的准备工作三、审计人员在实务审计中的准备工作(1) 审计人员应当了解被审计单位缴纳的各项税费种类，并了解国税和地税的征收情况。若企业涉及税收优惠政策，则应当了解并收集

4、税收优惠政策的文件及相关批复。(2) 涉及主要凭证和账簿:公司的应交税费明细账、总账及有关会计凭证等相关资料。(3) 需要收集的证据清单: u收集各税种申报资料，如所得税汇算清缴、其他税项的税务确认资料等，一般收集最后一月的申报资料。若存在缓期纳税及延期纳税事项应收集经过有权税务机关批准文件；u收集纳税鉴定、各项税收优惠政策的减免税批准文件；u若前三年经税务稽查，应当收集税务稽查报告及处理决定书等；u若涉及出口或进口事项，应当收集出口或进口报关资料等。8ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的应交税费是属于被审计单位的义务。应交税费已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的应交税费是存在的。所有应当记录的应交税费均已记录。应交税费以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录应交税费的审计目标9应交税费的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO10审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露1. 获取或编制应交税费明细表应交税费明细表2. 检查被审计单 位税收政策及相关规定，核对期初未交税金与税务

5、机关受理的纳税申报资料是否一致，复核、分析当期相关税务报告、文件有效性，并与明细表及账面数据进行核对主要税种纳税申报检查 表3. 获取或编制应交增值税明细表，加计复核其正确性，并与明细账核对相符应交增值税明细表4. 实施分析性程序，结合营业收入和原材料等相关科目测试销项税和进项税的合理性，判断是否存在虚报增值税的情形应交增值税测算表5. 应交税费细节测试 ，重点抽查大额涉税经济业务 、以及已交增值税、红字冲回、出口退税等重点增值税经济业务 ，确定已交款数的正确性。应交税费检查 表6. 分析、测试除增值税以外的主要税种，检查计 算是否正确其他税费测算表7. 检查应 交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表和附注中作出恰当列报和披露应交税费披露表11程序一：获取或编制应交税费明细表 审计目标: 计价和分摊。 审计步骤：1. 向客户获取应交税费明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2. 复核加计是否正确，将应交税费明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。3. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类

6、调整。12程序一：获取或编制应交税费明细表 应关注的问题：1. 应交税费属于各项税费的结算科目，一般对于印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税等直接缴纳而不需要与税务机关清算或结算的税费，不通过应交税费科目核算，因此应当关注核算上可能存在的错误。2. 应交税费各明细如存在借方余额，应当分析形成原因，关注是否由预缴税款或其他因素形成。3. 核对期初未交税金时，除了和上年审定数核对以外，还需要与税务机关纳税申报资料核对。如存在不一致，应当查明原因，并进行相应调整或差错更正。4. 若经税务机关批准可以缓期纳税及延期纳税事项，需要核查文件等资料后给予确认。13应交税费明细表14下面我们以应交税费明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该明细表：程序二：检查主要税种纳税申报情况 审计目标: 存在、完整性、权利与义务、计价和分摊、披露。 审计步骤：1. 了解被审计单位适用的税种、附加税费、计税(费) 基础、税(费) 率，以及征、免、减税(费) 的范围与期限等事项，收集相关批复文件，分析其有效性。2. 核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致。3. 检查税务稽查决定、税务机关对上年度

7、企业所得税汇算清缴文件等，核对其与期初未交税金是否一致。4. 收集本期税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构专业报告、被审计单位纳税申请资料等，分析其有效性，并与账面数据进行核对。15程序二：检查主要税种纳税申报情况16下面我们以主要税种纳税申报检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序二：程序三：获取或编制应交增值税明细表 审计目标: 计价和分摊。 审计步骤：1.根据总账或应交税费余额表自行编制应交增值税明细表。2.复核加计是否正确，审计人员需保证应交增值税明细表表间及与应交税费明细表的勾稽关系的正确，复核确认明细表数据是否正确。17程序三：获取或编制应交增值税明细表 应关注的问题：增值税核算在现有核算制度中相对复杂，涉及明细科目较多，需要根据不同情况运用，因此审计人员应根据财会201622号增值税会计处理规定，检查被审计单位会计科目设置是否符合规定。增值税一般纳税人应当在“应交税费” 科目下设置的明细科目如下：18程序三：获取或编制应交增值税明细表19下面我们以应交增值税明细表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何编制该表格：程序四：执行实质

8、性分析程序，确定应交增值税数据的合理性 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。 审计步骤: 1.取营业收入底稿相关数据，填列至应交增值税税金测算表中销售品种一栏，根据税率测算对应的销项税2.取原材料等相关科目，填列至测算表进项税成本品种一栏，根据税率测算对应的进项税。3.计算销项税与进项税的差额与已交税金的差额。4.与应交增值税明细表中对应税额进行比较，分析差异原因20程序四：执行实质性分析程序，确定应交增值税数据的合理性21下面我们以应交增值税测算表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序四：程序五：应交税费细节测试 审计目标：存在、完整性、计价与分摊。 审计步骤：1. 从序时账中在审计年度发生的应交税费借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本。2. 追查该分录的支持性文件，如增值税发票、海关完税凭证、银行付款凭证等是否一致。22程序五：应交税费细节测试 应关注的问题：1. 抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收购凭证或运费发票，并注意进口货物、购进的免税农产品或废旧物资、支付运费、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税额，是否按规定进行了会计处理。2. 注意由于存货改变

9、用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。3. 抽查本期已交增值税资料，确定已交款数的正确性。4. 抽取被审计单位审计年度涉及红字发票的账务，判断其账务处理是否正确。5. 抽取出口退税相关经济业务凭证，检查出口退税收款情况，关注期末应退税额期后是否已收到退税款。23程序五：应交税费细节测试24下面我们以应交税费检查表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序五：程序六：分析、测试除增值税以外的主要税种 审计目标：存在、计价和分摊、权利和义务 审计步骤：1. 检查适用税率（或单位税额）是否符合税法规定2. 对应交税费的金额进行测算，检查计算是否正确，结合不同税种的性质，检查该税种的计税依据是否正确3. 检查该笔应交税费是否已按规定进行了会计处理25程序六：分析、测试除增值税以外的主要税种26下面我们以其他税种测算表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序六：程序七：检查应交税费是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露010203检查应交税费会计政策及会计估计的披露是否合规；检查应交税费列报是否正确；检查应交税费附注信息披露是否恰当 审计目标：列报和披露。27THANKS感谢收听

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