审计教程-应付职工薪酬科目
25页1、应付职工薪酬科目审计教程102 / 应付职工薪酬的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 应付职工薪酬概述2应付职工薪酬概述1PART ONE3应付职工薪酬概述职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,薪酬成本是构成企业成本费用的重要项目之一,也是财务信息披露的重要内容。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,企业(外商) 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金,也在本科目核算。4应付职工薪酬审计前的准备工作一、了解应付职工薪酬核算1. 确认应付职工薪酬的会计处理:企业应当在职工为其提供服务的会计期间,根据职工提供服务的受益对象,计提应付职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)并相应计入相关资产成本或当期损益。生产部门人员的职工薪酬,记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目,管理部门人员的职工薪酬,记入“管理费用”科目,销售人员的职工薪酬,记入“销售费用”科目,应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,记入“在建工程”、“研发支出”等科目。计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应按照国家规定的标准计提;国家没
2、有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬,当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。5应付职工薪酬审计前的准备工作2. 发放货币性职工薪酬的处理企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等,借记“应付职工薪酬工资”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目,企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等),借记“应付职工薪酬”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时,借记“应付职工薪酬职工福利(或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目,贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。6应付职工薪酬审计前的准备工作3. 非货币性福利职工薪酬的会计处理l 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的,在计提应付职工薪酬时,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,
3、同时确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目;发放其自产产品作为非货币性职工福利时,应视同销售,确认主营业务收入,借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“主营业务收入”科目,同时结转相关成本,涉及增值税销项税额的,还应进行相应的处理。l 企业以自有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“累计折旧”科目。l 企业租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,借记“管理费用”、“生产成本”、 “制造费用”等科目,贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。支付租金时,借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,贷记“银行存款”等科目。7应付职工薪酬审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作(1) 审计人员应当了解被审计单位职工薪酬核算的相关制度及核算流程,询问了解企业人员构成及基本情况等。(2) 涉及主要凭证和账簿:公司的应付职工薪酬明细账、总
4、账及有关会计凭证等相关资料。(3) 需要收集的证据清单: u全体人员花名册及基本人员构成情况;u工资薪酬发放政策和标准;u职工劳动合同抽样样本;u取得社保局发放的“社会保障登记编码” 及登录密码,以便网上查询所有职工缴纳“五险一金” 的情况;u随机选择月份抽样单位的考勤记录。u工资计算表及支付工资的银行对账单和付款凭证。8ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的应付职工薪酬是属于被审计单位的义务。应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的。所有应当记录的应付职工薪酬均已记录。应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录应付职工薪酬的审计目标9应付职工薪酬的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO10审计程序执行的程序审计 工作底稿审计 目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露1. 获取或编制应付职工薪酬明细账应付职工薪酬明细表2. 执行实质 性分析程序,确定应付职工薪酬数据的合理性分析性复核程序底稿3. 应付职工薪酬细节检查薪酬计提检查 表等4. 检查 辞退福利义务辞退福利检查 表
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