第7章 非货币性资产交换.ppt

第七章 非货币性资产交换,§1 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价） 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或者占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%（不含25%），视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产§2 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量的原则（一）公允价值1.该项交换具有商业实质；2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量：(1)换入资产或换出资产存在活跃市场(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场,,(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。

二）账面价值,,二、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异§3非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理 应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：⑴换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应成本⑵换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出⑶换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益一）不涉及补价的会计处理,【例1】甲公司以其使用中的账面价值为850 000元（原价为 1 000 000元，累计折旧为150 000元）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800 000元。

甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理设备和钢材的公允价值均为1 000 000元甲乙公司均为增值税一般纳税人，计税价格等于公允价值假设甲乙公司不存在关联方交易，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费乙公司： 借：固定资产 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：其他业务收入 1 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 借：其他业务成本 800 000 贷：原材料 800 000,,,,甲公司： 借：固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 1 000 000 借：原材料 1 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170 000 贷：固定资产清理 850 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 营业外收入 150 000,,,（二）涉及补价的会计处理,1.支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

2.收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益例2】甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一栋公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票交换交换日，该公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在交换日公允价值和计税价格均为8000万元，营业税率5%；乙公司的股票账面价值6000万元，交换日的公允价值7500万元，由于甲公司急于处置该公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司乙公司换入公寓楼后仍然用于出租，拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票后仍用于交易目的转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该交易不涉及其他税费甲公司： 借：其他业务成本 75 000 000 投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产 90 000 000 借：营业税金及附加 4 000 000 贷：应交税费——应交营业税 4 000 000 借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款 4 500 000 贷：其他业务收入 79 500 000乙公司： 借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款 4 500 000 投资收益 15 500 000,,,,,三、以换出资产账面价值计量的会计处理,不具有商业实质，换入资产的成本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费确定，不确认损益。

若虽具有商业实质，但换入资产或换出资产公允价值不能够可靠计量，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计处理例3】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备双方决定互换资产，两项资产的公允价值均不能可靠计量，丁公司另外支付了20万元的补价，不考虑相关税费丙公司： 借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产 4 500 000 借：长期股权投资 1 000 000 银行存款 200 000 贷：固定资产清理 1 200 000丁公司： 借：固定资产 1 100 000 贷：长期股权投资 900 000 银行存款 200 000,,,,三、涉及多项资产交换的会计处理,（一）以公允价值计量的会计处理 在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

例4】甲乙公司均为一般纳税企业，甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、设备以及库存商品，与乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车（均作为固定资产核算）交换有关资料如下： 单位：万元,,乙公司另支付64.385万元，其中包括由于换入和换出资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元 假定甲乙公司换出资产均未计提减值准备，营业税率5%甲公司换入的乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产核算乙公司换入的甲公司的厂房、设备作为固定资产核算，换入的甲公司的库存商品作为原材料核算假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量甲公司：,(1)根据税法的有关规定：换出库存商品的销项税额=350×17%=59.5万元换出设备的销项税额=100×17%=17万元换入小汽车、客运汽车的进项税额=（159.5+150）×17% =52.615万元换出厂房的营业税额=1000×5%=50（2）计算换入、换出资产的公允价值总额：换出资产公允价值=1000+100+350=1450万元换入资产公允价值=1100+159.5+150=1409.5万元,,（3）计算换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产公允价值－收到的补价＋支付的相关税费＝1450－40.5＋0＝1409.5（万元） （4）计算各项换入资产的入账价值 换入的办公楼＝1409.5×1100/1409.5=1100万元 换入的小汽车＝1409.5×159.5/1409.5=159.5万元 换入的客运汽车＝1409.5×150/1409.5=150万元,（5）账务处理,借：固定资产清理 1320 累计折旧 780 贷：固定资产 ——厂房 1500 ——设备 600 借：固定资产清理 50 贷：应交税费——应交营业税 50 借：固定资产——办公楼 1100 ——小汽车 159.5 ——客运汽车 150 应交税费——应交增值税（进项税额）52.615 银行存款 64.385 营业外支出 270 贷：固定资产清理 1370 应交税费——应交增值税（销项税额） 76.5 主营业务收入 350 借：主营业务成本 300万 贷：库存商品 300万,。