源泉扣缴 课件
38页1、第五章 源泉扣缴,本章主要内容:,源泉扣缴的必要性 关于法定扣缴 关于指定扣缴 关于特定扣缴 源泉扣缴三种方式的关系 源泉扣缴申报入库期限,企业所得税法与实施条例对比表,源泉扣缴的必要性,什么是源泉扣缴 采取源泉扣缴的原因 源泉扣缴与自行申报的关系 非居民企业的分类及扣缴方式,源泉扣缴的必要性(续),什么是源泉扣缴 本章所涉及的源泉扣缴,是指对非居民企业取得来源于中国境内所得,由支付人在支付时从该款项中预先扣除该款项所应承担的所得税税款的制度。它是征税国按照收入来源地管辖权,对跨国纳税人来源于其境内的所得行使征税权力的制度。,源泉扣缴的必要性(续),采取源泉扣缴的原因 源泉扣缴可以有效保护税源,降低纳税遵从成本,简化纳税手续,有利于加强非居民的税收管理,维护国家主权。 从纳税人的角度非居民企业可能不在中国,或者停留时间较短暂,自行缴税困难;即使派人来华,可能来人是技术人员、业务人员,不了解我国税法规定;非居民企业是否负有纳税义务,还要结合税收协定进行判断;如果已经回国,追缴非常困难。 从支付人的角度 掌控款项,可以代替纳税人缴纳。,源泉扣缴的必要性(续),源泉扣缴与自行申报的关系 实行
2、源泉扣缴并不意味着改变纳税人及其纳税义务 1)有条件的纳税人可以自行申报,此时不需要扣缴 2)没有得到扣缴的,纳税人仍有义务自行申报纳税,源泉扣缴的必要性(续),非居民企业的分类及扣缴方式 从是否在华设有机构、场所,分为: 1)外国企业,无境内机构场所,有来源于境内的所得; 2)外国企业,境内设有机构、场所。 针对情况1),一般采取法定扣缴;情况2),可能有企业自行申报纳税,也可能采取指定扣缴的方式。,源泉扣缴的必要性(续),从具体从事的行业、取得的所得来看: 外国企业常驻代表机构 (申报) 承包工程和劳务(申报或扣缴) 国际运输(申报或扣缴) 其他(产销分厂,分公司、分行等)(申报) 股息、利息、特许权使用费等所得(扣缴),关于法定扣缴,主要内容: 法定扣缴的内容 法定扣缴税额的计算 支付人的界定 支付方式及到期应支付的款项,关于法定扣缴(续) 法定扣缴的内容,税法第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,关于法定扣缴(续) 法定扣缴的内容,
3、含义:对于与外国企业签订了涉及税法第三条第三款合同,并须向境外支付款项的企业、机构、团体和个人,成为法定的扣缴义务人。 本法第三条第三款规定的所得即指非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得。,关于法定扣缴(续) 法定扣缴税额的计算,条例第一百零三条 依照企业所得税法对非居民企业应当缴纳的企业所得税实行源泉扣缴的,应当依照企业所得税法第十九条的规定计算应纳税所得额。 企业所得税法第十九条所称收入全额,是指企业向支付人收取的全部价款和价外费用。,关于法定扣缴(续) 法定扣缴税额的计算,税法第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,按照下列方法计算其应纳税所得额:1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;2)转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;3)其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。,关于法定扣缴(续) 法定扣缴税额的计算,归纳: 1)收入全额,是指企业向支付人收取的全部价款和价外费用。价款是指合同约定的价格金额;价外费用是指除了合
4、同约定的价款外,为了实现合同约定的目的而发生的其他费用。 实际操作中应注意: 转让技术的合同图纸资料费、技术服务费、人员培训费等,关于法定扣缴(续) 法定扣缴税额的计算,租金合同区分经营租赁和融资租赁 贷款合同安排费、承担费、代理费、提款费 包税合同税款 2)适用低税率:由于不扣减费用,按照较低的税率计算税额。税率法定20%;优惠税率10%;协定可能更优惠。,关于法定扣缴(续) 支付人的界定,第一百零四条 企业所得税法第三十七条所称支付人,是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人。 原外资税法实行源泉扣缴所得税的,以实际受益人为纳税义务人,以支付人为扣缴义务人。税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。没有明确支付人的具体含义。,关于法定扣缴(续) 支付人的界定,新法 1)对非居民企业直接负有支付相关款项义务的组织和个人为扣缴义务人,包括居民企业、非居民企业和不缴纳企业所得税的其他组织和个人。 2)当事人接受他人委托与非居民签订合同、协议,也应作为支付人履行扣缴义务。(受托人) 3)支付人不论是否在中国境内,均为本规定的扣缴义务人。 疑问:外国企业在境
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