财务与会计复习讲义--- 所有者权益
8页1、2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十五章)第 1 页下篇会计 第十五章所有者权益一、本章概述所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益,其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入,而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。也就是说,实收资本和资本公积与企业自身的生产经营无关,留存收益则是企业生产经营实绩的体现。考生应着重掌握以下几个内容:本)增减变动的会计处理;、知识点精讲【知识点】所有者权益的分类所有者权益是企业的净资产,反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余权益,所有者权益根据其核算的内容和要求,可分为实收资本(股本)、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等部分。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。【知识点】实收资本一、实收资本确认和计量的基本要求根据我国公司法规定,公司制企业可以分为有限责任公司和股份制有限责任公司两种形式。(一)有限责任公司有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。有限责任公司的全部资本不分为等额股份,不发行股票而由公司向股东签发出资证明,股东转让出资需经股东大会讨论通过。投
2、资者投入企业的资本,按出资份额,全部记入“实收资本”。介入投资者出资额,按约定份额,记入“实收资本”,大于约定份额的部分,记入“资本公积资本溢价”。由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险,同时在企业内部形成留存收益,新加入的投资者将享有这些利益,就要求其付出大于原有投资者的出资额,才能取得与原有投资者相同的投资比例。(二)股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算,对于发行收入,企业将相当于股票面值的部分记入“股本”科目,其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后,记入“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司的全部资本划分为等额股份,以发行股票方式筹集资本,股票可以交易或转让。股份有限公司的设立,包括发起式和募集式两种方式:1)筹资费用低,一般只发生印刷费等少量费用,发生时可以直接记入“管理费用”科目。(2)筹资风险小,一般不会发生设立公司失败的情况。1)筹资费用高,发行股票支付的手续费或佣金等相关费用,减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额,按以下原则处理:属于溢价发行的,记入“资本公积股本溢价”,从溢价收2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十五章)第 2 页入中抵销;溢价
3、中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,应冲减盈余公积和未分配利润。(2)筹资风险大,有发行失败的可能。如发行失败,发行失败损失由发起人承担。二、实收资本增减变动的会计处理(一)实收资本(股本)增加的核算增加渠道 会计处理资本公积转增 借:资本公积贷:股本(实收资本)盈余公积转增借:盈余公积贷:股本(实收资本)资本公积所有者投入借:银行存款、固定资产等贷:股本(实收资本)资本公积股本溢价(资本溢价)续表增加渠道 会计处理 股份有限公司以发放股票股利方式实现增资 借:利润分配贷:股本资本公积股本溢价 可转换公司债券持有人行使转换权利 借:应付债券可转换公司债券(面值)应付债券可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)其他权益工具(当初的权益成分公允价值)贷:股本资本公积股本溢价库存现金(不足一股支付的现金部分) 续表增加渠道 会计处理债务重组中的债转股方式借:应付账款贷:股本(实收资本)资本公积股本溢价(资本溢价)营业外收入(债务重组收益)以权益结算的股份支付借:资本公积其他资本公积贷:股本(实收资本)资本公积股本溢价(资本溢价)(二)实收资本(股本)减少的核算减少渠道 会计处理
4、一般企业撤资 借:实收资本贷:银行存款(库存现金):库存股贷:银行存款2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十五章)第 3 页续表减少渠道 会计处理 股份有限公司回购股票 1)回购价大于回购股份对应的股本时:借:股本资本公积股本溢价(当初发行时的溢价部分)盈余公积利润分配未分配利润(在冲完股本和当初溢价后如果还有差额,应先冲盈余公积再冲未分配利润)贷:库存股 续表减少渠道 会计处理股份有限公司回购股票(2)回购价小于回购股份对应的股本时:借:股本贷:库存股资本公积股本溢价【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。【知识点】本溢价)“资本公积资本溢价(股本溢价)”科目反映企业实际收到的资本(或股本)大于注册资本的金额。溢价发行股票的发行费用,从溢价收入中抵销,以净发行溢价记入“资本公积股本溢价”;溢价中不够抵销的,或者属于面值发行无溢价的,冲减“盈余公积”和“未分配利润”。项 按照确定的金额作如下处理:借:管理费用贷:资本公积:资本公积其他资本公积贷:股本(实收资本)资本公积股本溢价(资本溢价)权益法被投资方其他所有者权益变动时投资方的会计处理借:长期股权投资其他权益变动贷:资
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