财务与会计复习讲义--- 非流动资产(一)
80页1、2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十一章)第 1 页下篇会计 第十一章非流动资产(一)一、本章概述本章首先阐述了固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、减值提取与折旧的关系、后续支出的会计处理以及最终处置时损益额的计算及账务处理;继而解析了无形资产入账成本的确认、摊销额的计算、减值计提与摊销的关系、研究开发支出的会计处理、无形资产转让和报废的会计处理。本章进一步阐述了投资性房地产的界定、入账成本的确认、成本模式及公允价值模式下的后续计量、成本模式与公允价值模式之间的转换、投资性房地产与自用房产、存货之间的转换及最终处置的会计处理;本章还结合固定资产、无形资产和投资性房地产的折旧或摊销详细解析了资产减值的会计处理,并简要说明了资产组的减值处理原则;最后本章系统地整理了非货币性资产交换的会计处理。考生应重点关注以下知识点:形资产及投资性房地产入账成本的计算;形资产及投资性房地产折旧或摊销的会计处理;货之间相互转换的会计处理;形资产及投资性房地产最终处置的会计处理;、知识点精讲专题一:固定资产【知识点】固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件(一)供劳务、出租或经营管理而持
2、有;【拓展】企业持有固定资产不是为了转售,所以“持有待售固定资产”不是固定资产,而应定为流动资产,类似于存货。【关键考点】持有待售固定资产作流动资产认定。拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料,区别就在于此:固定资产是有形的、而无形资产是无形的。(二)015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十一章)第 2 页(三)固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。【关键考点】固定资产各组成部分如果使用寿命不同,应分开单独核算。二、固定资产的初始计量(一)固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【拓展】固定资产截止资本化时点:固定资产达到预定可使用状态日;“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”,在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产,于第
3、二个月开始折旧,等到竣工决算日有了准确的成本资料,再修正原暂估原价,但已提折旧不追溯。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。经典例题【多选题】M 公司 2013 年 2 月开始建造一幢办公楼,工程于 2014 年 8 月 7 日达到预定可使用状态,10 月 1 日验收合格,12 月 1 日正式入驻启用,工程竣工决算于 2015 年 2 月 1 日完成,办公楼的建造成本为 3000 万元。基于以上资料,判断如下论断中正确的是()。司办公楼的入账时间为 2015 年 2 月 1 日,入账成本为 3000 司办公楼的入账时间为 2014 年 12 月 1 日,入账成本先暂估,决算完成后调整为 3000 司办公楼的入账时间为 2014 年 10 月 1 日,入账成本先暂估,决算完成后调整为 3000 司办公楼的入账时间为 2014 年 8 月 7 日,入账成本先暂估,决算完成后调整为 3000 014 年 9 月 1 日先按暂估价计提折旧,2015 年 2 月 1 日决算完成后修正原价,以前所提折旧不作追溯调整正确答案案解析固定资产入账时间为达到预定可使用状态日,入账成本先暂
4、估入账,并自次月开始折旧,决算后调整原价,但基于暂估原价所提折旧不作调整。 【关键考点】固定资产入账成本的截止时间点。 2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十一章)第 3 页(二)入账成本买价买价匹配的增值税(购入生产设备对应的进项税允许抵扣)场地整理费装卸费运输费运费匹配的增值税(购入生产设备时此增值税可以抵扣)安装费专业人员服务费(员工培训费列入当期损益,不得计入固定资产成本。)【拓展】外购环节的增值税问题如为生产设备 进项税可以抵扣,不计入成本价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额如不是生产设备 进项税不可抵扣,计入成本续表如服务于生产设备原材料的进项税可以抵扣,分录:借:在建工程贷:原材料安装固定资产挪用原材料如服务于非生产设备原材料的进项税不可以抵扣,分录:借:在建工程贷:原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)续表如服务于生产设备借:在建工程贷:库存商品应交税费应交消费税安装固定资产领用产品时如服务于非生产设备需作视同销售处理:借:在建工程贷:库存商品应交税费应交增值税(销项税额)应交消费税【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则【基础知识题】甲公司为增值税一
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