财务与会计复习讲义--- 流动资产(二)
25页1、2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十章)第 1 页下篇会计 第十章流动资产(二)一、本章概述存货是企业重要的流动资产项目。本章阐述了存货的确认、计量和记录方法,考生应重点掌握如下知识点:别关注外购方式、债务重组方式、非货币性资产交换方式和委托加工方式下入账成本的计算;划成本法、毛利率法和零售价格法下存货发出成本和期末结余成本的计算;亏的损益归属。二、知识点精讲【知识点】存货的确认和初始计量一、存货的概念及确认条件(一)存货的概念存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。(二)012 年多选题】下列各项中,企业应作为存货核算的有()。确答案案解析选项 C,为自建生产线购入的材料应作为工程物资核算,不属于存货。选项 业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,将企业所耗成本或费用视同企业的产成品,属于库存商品。二、存货的初始计量(一)入账价值基础实际成本(历史成本)2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十章)第 2 页2015 年税务师考试辅导 财务与会计
2、(第十章)第 3 页(二)不同取得渠道下,)非商业企业购入存货的入账成本买价+进口关税+运费、装卸费、保险费【注】仓储费(存货转运环节的仓储费应计入存货成本,另外,生产过程中的仓储费列入“制造费用”)通常计入当期损益;2013 年 8 月 1 日后运费有两种处理方式:有增值税专用发票的,价税分离,税率为 11%;没有增值税专用发票的,不考虑增值税;关税=买价关税率;商品买价匹配的进项税(买价+关税)17%;合理损耗进入存货采购成本,追加了合格存货的单位成本。采购用于广告营销的特定商品应在取得时直接计入销售费用。经典例题【2012 年单选题改编】甲公司系增值税一般纳税人,购入原材料 750 公斤,收到的增值税专用发票注明价款 4 500 万元、增值税税额 765 万元;发生运输费用 9 万元并取得增值税专用发票,增值税率为 11%;包装费 3 万元、途中保险费用 元。原材料运达后,验收入库数量为 748 公斤,差额部分为运输途中发生的合理损耗。则该批原材料入账价值为()万元。确答案D答案解析该批原材料的入账价值4 50093 元)。【拓展】会计分录如下:借:原材料应交增值税(进项税额)6
3、5911%)贷:银行存款材料的单位成本48元/公斤)2015 年税务师考试辅导 财务与会计(第十章)第 4 页经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,记账本位币为人民币,记账汇率采用业务发生当日汇率。2014 年自国外赊购一批原材料,买价为 200 万美元,当日汇率为 1:7,关税率为10%,增值税率为 17%,国内发生运输费用 20000 元并取得增值税专用发票、增值税率为 11%,装卸费用 1000 元,途中保险费用为 300 元,原材料运抵企业后,验收入库原材料为 399 件,运输途中发生合理损耗 1 件。国内税费均已支付。该原材料的入账价值为()元。确答案D答案解析原材料应负担的关税=200710%=140(万元);原材料应交的进项税额=(2007+140)17%211%=元);原材料的入账成本=2007+140+2+元);会计分录如下:借:原材料应交增值税(进项税额) 11%)贷:银行存款 40+付账款 ($200)1400(2)商业企业进货费用的三种处理与非商业企业相同:进货费用计入存货的采购成本;先进行归集入“待摊进货费用”,期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊,对
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