国际税法的性质与地位研究
21页1、国际税法研究 性质与地位探究 国际税法的概念 狭义说 国际税法仅仅调整国家间的税收分配关系 狭义说认为国际税法的调整对象仅仅包括直接税 广义说 国际税收既调整国家间的税收分配关系 也调整国家与涉外纳税人间的涉外税收征纳关系 广义说认为国际税法的调整对象除了包括直接税外 涉外性质的关税等间接税也包括其中 国际税法的概念 国际税法概念的定义 国际税法是调整在国家与国际社会协调相关税收的过程中所产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总称 国际税法的性质 概念国际税法的性质 是指国际税法区别于其它法律领域的根本属性 我们认为国际税法的性质是与国际税法的调整对象 概念 渊源 体系和地位等一系列基本理论问题直接相关的 国际税法的性质是国际税法的调整对象以及法律渊源在法律规范上的体现 国际税法的性质 公法兼私法性质现代法学理论认为 任何一种单一的标准都不足以明确划分公法与私法 因此 一般采用综合标准 即凡涉及到公共权力 公共关系 公共利益和上下服从关系 管理关系 强制关系的法 即为公法 凡属于个人利益 个人权利 自由选择 平权关系的法即为私法 国际税法的性质 广义国际税法的调整对
2、象包括两个方面 国家间的税收分配关系和国家的涉外税收征纳关系 国家间的税收分配关系是两个以上的主权国家在分配税收利益的过程中所发生的社会关系 虽然涉及的主体是国家 涉及的利益也是公共利益 但其中所体现的平等互利的原则与私法关系有诸多类似之处 而且其所涉及的利益也包括个人利益 因此 调整这部分社会关系的法律规范虽然在整体上属于公法 但其中蕴含有较多的私法色彩 国际税法的性质 国际法兼国内法性质国内法是指在一个主权国家内 由特定国家法律创制机关创制的并在本国主权所及范围内适用的法律 国际法则是由参与国际关系的国家通过协议制订或认可的 并适用于国家之间的法律 其形式一般是国际条约和国际协议等 国际税法的性质 国际法兼国内法性质如果把国际税法严格界定在国际法的范围内 认为国际税法就是包含财政内容的国际公法 即不包括各国的涉外税法 那么 国际税法的性质就是纯粹的国际法 如果认为国际税法包括各国的涉外税法 那么 国际税法的性质就是兼具国际法和国内法的性质 国际税法的性质 目前 中国国际税法学界基本持后一种观点 即国际税法包括国际法规范和国内法规范 国际税法的国际法规范源于用以调整国家间税收分配关系
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