电大审计学形成性测评1-7任务网上作业案[1]

1、审计学形考01任务一、案例分析题1、【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2007年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2007年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（4）甲

2、公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2008年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为8.1%。【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。答：(1)可能存在重大错报风险。理由：2007年该行业平均销售增长率为12%,而甲公司计划要求增长率为20%（超同行业增长率67%），甲公司是否可能达到这种超增长率？面对此问题注册会计师应该保持高度的职业怀疑态度。结合(4)，甲公司在2007年4月份将主要产品C销售量下调了8%至10%，尽管在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，但是D产品没有在当年大幅生产。且由于其实C产品的改良型号可能进一步压缩8月后

3、C产品的销售量，在这多重因素的影响下甲公司能否达到20%的增长率？这使审计人员更加怀疑是否有多级主营业务收入的可能性。制定的年薪制成为管理层虚构收入的动机及压力，因为只有达到目标才可以获得更多的收入，管理人员很可能由于利益的驱使人为的虚增营业收入，以此来获得高额的报酬，导致财务报表项目中营业收入及管理费用两项交易事项可能存在认定层次的重大错报风险。该风险属于认定层次。(2)可能存在重大错报风险。理由：会计工作是一个需要相当工作经验及连续性的工作。2007年9月在甲公司服务了超过6年的财务总监的离职可能影响到企业整体会计工作的连续性及相关性，从而使得整体层次的财务报表出现重大错报。除会计主管任职超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年，这样表示甲公司可能表示运用了过多的专业胜任能力较弱的会计人员，由于内部控制制度的固有局限性，专业胜任能力较弱的人员可能会由于自身因素使得整个流程出现错报。由于单独或者汇总的错报从而影响整体的财务报表存在重大错报。该事项的风险属于财务报表层次的重大错报风险。(3)可能存在重大错报风险。理由：D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产

4、品上升了3%，且会计人员大多数为不具有专业胜任能力的新成员。多项变动可能使得两种产品的成本发生多计剧本情况，从而导致主营业务成本增加。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定及各类交易和事项相关的认定存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。(4)可能存在重大错报风险。理由：2008年1月的降价10%之后使得C产品的毛利率为-2.11%1-（1-8.1%）/（1-10%），使得C产品的可变现净值小于其成本价值，按照企业会计准则的要求需要再2007年末对于C产品计提存货跌价准备。可能导致甲公司在期末账户余额相关的认定（存货的计价和分摊认定）及各类交易和事项相关的认定（资产减值损失的完整性）存在重大错报风险。该风险属于认定层次的重大错报风险。审计学形考02任务一、案例分析题1、【资料】2009年1月15日上午9时，审计人员对NL公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下： (1)现钞有：100元币9张、50元币15张、10元币20张、5元币50张、2元币40张、1元币20张、5角币10张、2角币10张、1角币15张。 (2)尚未入账的收入凭证3张，计2 520.00元；

5、(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 556.00元，其中支出手续不完备的付款凭证2张，计1 200.00元。盘点日(1月15日)的库存现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至盘点日止收入3 226.00元，支出3 075.82元。2008年12月31日库存现金账面余额1 981.32元。【要求】请编制NL公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。答：人民币库存现金盘点表被审计单位NL公司签 名日 期审计项目名称编制库存现金盘点表编制人黄珊珊2009年1月15日盘点截止日期2008年12月31日复核人苏 某2009年1月15日索引号查证核对记录现金盘点记录项 目行次金 额货币面额张数金 额一、盘点日账面库存现金余额11244.50100元9900.00加：盘点日入记账收入22520.0050元15750.00减：盘点日入记账支出3356.0010元20200.00盘点日账面应库存现金4=1+2-33408.505元50250.00二、盘点日库存实存现金52208.502元4080.00加：白条抵现金61200.001元2020.00盘点日实际库

6、存现金7=5+63408.505角105.00三、盘点日应存、实存差额8=4-70.002角102.00四、追溯至报表日账面结存现金91981.321角151.50加：报表日至盘点日支出现金103431.82实盘合计2208.50减：报表日至盘点日收入现金115746.00盘点日期2009年1月15日五、报表日应存现金12=4+10-111094.32监盘点人陈 某报表日实存现金13=7+10-111094.32出纳人员李 某报表日应存、实存现金差额14=12-130.00会计主管郑 某该单位现金管理的问题：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现金一致；报表日应存现金与报表日实存现金一致，说明NL公司现金管理状况良好。但NL公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有2张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。审计学形考03任务一、案例分析题1、【资料】审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。（一）审计目标A.所

7、记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于正确的会计期间。 （二）实质性程序1.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。2.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。3.从购货发票追查至采购明细账。4.从验收单追查至采购明细账。5.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。6.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。7.追查存货的采购至存货永续盘存记录。【要求】请根据上述资料分析并回答下列问题： （1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。 （2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。答：(1)审计目标A认定是发生；B认定是完整性的；C认定是准确性的；D认定是分类；E认定是截止。 (2)实质性程序 审计目标A选择实质性程序1、6、7 审计目标B选择实质性程序3、4 审计目标C选择实质性程序1 审计目标D选择实质性程序2 审计目标E选择实质性程序5审计学形考04任务一、案例分析题

8、1、【资料】ABC会计师事务所已于12月6日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托ABC事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但11月25日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会计师事务所的注册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12月31日公司总资产2700万元中存货达1300万元。【要求】如果财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。答：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的理由。被审单位应当在11月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师能够观察11月25日的存货盘点。同时ABC会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，ABC会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在12月31日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。审计学形考05任务一、案例分析题1、【资料】岳华会计事务所在石油龙昌（600772）2003年年报审计报告中，出具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产截至报告日相关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲企业（集团）有限公司未能按约装修完工，依合同规定已计收违约金。此外报告提示，公司持股10%的中油管道

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