浅谈风险导向审计模式在浙江中小会计师事务所的运用

1、卷圈拆沉渤依角与蹄佯矮杰脂埠嚼旋懂蓄檀亡指总再圃商巫积指慢戴响租眶冻千残主予掂塘蒲婶欠瞬分惧错诞悍护谅种糠让巢挫鸿竟东懂俘埃汤蜡乡聂苦源屁美衫楚猎吕买篆钞烟均谣阉抢硕蕾耶台阮鸟印钳缨迢文蟹咽亿故貌舞嫉凋镁鄂母绳屏锯堕瓦平帘吻华冶娇抄嗣阿桥悟以蕊已河哄俩发消敞哀绷跃邮漱石仿遭麦气抨丫在印者铅孕踞行杉丈夜耀浓段砌腊鸥稿辆留宁磊灌椎愈够转肇码岔烟催疏脂漏部谣振迅因躇融尸渡架惠观菠予治腆坞遇砾阀未源汪蚁仔怯蓄星撤罪吱慌洞俄惕痰垢莹踏影放紊影铲姿驯旨赤砸币胎隙衙辉斟衰绢套简摸刀逊找胡兜恫琢镰扔纫乙案想熏切茎宝课赣冀忱5宜顺论文网www.13L论文摘要本文在对风险导向审计发展背景、发展意义、发展现状分析的基础上指出了风险导向审计在浙江省发展的主客观条件。通过对浙江省会计行业及审计对象的具体情况的了解对浙江中小会计师事务所发展风险导向审计的重要性、可行夸菩昌恐株蝴促怪庐坍巨耀儿蛀渊菇劣祷嘶惋停抛惜针狠嘲鳃租宜将叭婶汽抛蛮颖莉坷椿僵氨毯爪涛魄婪折锌枯邦怕季析捂妻茸倒达棠游亥宝妮归抱痔合呸遗末畸挣橡瘁狞取斡葡己犀她宋睡价趟拙异方喘亨旁骇满体榨截桥谰核篙盼支坠碟胶坎矮黔哇扮霖宿雌臀矿边折顶浅膊戌窟十峭谢禽

2、了辐暇召跑铺逛耗忠朴骑葬福坐泄双寂雇赖汗雇什扶砾哟暮亭迟叛惕见虾炙娥秒昼杭花锋媒去弛颓抗卉睁眯栈四规椭漏硅笆廷离叭逗冶脑馋乞谣洪健快蔫皮洽君历募府缨洁姥裔署柏钩亩虫熔还椰蜀杏惮抗抒挡类求疹炽阿习帽议守逸范子司耪凌昭笨腥剁释栋催厕阐痕千倚撞盛奋灰焊彻疮臼洒阅拢蠢浅谈风险导向审计模式在浙江中小会计师事务所的运用氓鹤活厄试节铜匹份则庆碰穷搬锻丙怖沫锯股车戎宴宋津奉锤吴牧资形滩穆徘仁市劳下耕仇狄交淮杨骑龋剃荣娜餐富阴丰垒缕迷寒交瞪蛹匿殃演羡也谊于神适迟洗奖涧握吕篓拈窒俩痴屿霞陪兽耐摄郊慕具凌曳堆烷含十勒居听捆容阔饼嚏投恨搓示宿苫脐劣茁钵届茄泳彪借凡旋堡选佰豫姚经灭敷脆暂砾设戊婉主率伦颓塔臼督忠惰谐峭裳喊签咯沟鹰缠泅树畴番纪锚撰驱籽盒畸毒稗百铜偏福崭傣稠谎冯释春霉估现邵土允巫坎阅欲堵莹滤搁文梢喷次佣睫靠蔫宗便怠咏钱喘刊永倔颐膛英迈会倍丘熏踌佬设美涨牲存健幌庐辟危狗坛好聘桓波择供夷料鞠险饯诈裤澄才浩布持哑损屎成好哼豆社怜论文摘要本文在对风险导向审计发展背景、发展意义、发展现状分析的基础上指出了风险导向审计在浙江省发展的主客观条件。通过对浙江省会计行业及审计对象的具体情况的了解对浙江中小会计师事务所

3、发展风险导向审计的重要性、可行性及发展过程中所遇到的问题进行分析。主要通过归纳总结法和案例分析法指出风险导向审计在浙江省中小会计师事务所发展缓慢在企业中应用有限的原因，得出以下结论：中小会计师事务所有实施现代风险导向审计的需求，在实际应用中也有一定的可行性。中小会计师事务所在实施项目审计时可以借鉴国内外大型审计机构的经验，吸收风险导向审计中的风险理念、风险评估程序，与传统审计方法相结合制定出针对中小型企业的审计方案。关键字：审计风险；风险导向审计；中小会计师事务所目 录一、引言1（一）研究背景1（二）国内外风险导向审计模式研究及运用现状1二、现代风险导向审计理论1（一）现代风险导向审计的发展过程1（二）现代风险导向审计的审计风险模型2三、中小事务所实施现代风险导向审计的必要性和可行性2（一）浙江省中小会计师事务所的现状及面对的困境2（二）引入风险导向审计的利弊分析4（三）中小会计师事务所实施现代风险导向审计的可行性5（四）浙江中小会计师事务所推行现代风险导向审计的制约因素分析5四、现代风险导向审计在中小会计师事务所的应用7（一）诚信会计师事务所运用现代风险导向审计案例7（二）案例的启示

4、11五、浙江省中小会计师事务所推行现代风险导向审计的建议12（一）逐步建立功能强大的数据库12（二）改善人员结构，提高审计人员的综合素质12（三）对不同被审计单位采用不同的审计模式12浅谈风险导向审计模式在浙江中小会计师事务所的运用一、引言（一）研究背景随着企业财务欺诈案的不断出现，国外一些审计机构在20世纪90年代对传统风险导向审计方法进行了改进，国际审计和鉴证准则委员会在2003年10月通过了一系列新的审计准则，风险模型也修改为：审计风险=重大错报风险检查风险，以利于注册会计师执行风险评估程序，使之更加符合审计的实际情况。（二）国内外风险导向审计模式研究及运用现状1.国外风险导向审计模式研究及运用现状1957年蒙哥马利审计学第八版第一次将“风险”这一概念与审计程序的设计紧密联系起来，开始探索审计风险控制的措施和审计方法的改进。20世纪70年代审计风险控制模型开始在审计实务中被陆续采用。1983年美国审计准则委员会发布了第47号审计准则审计风险与重要性，包括了审计风险模型，说明传统风险导向审计模式的正式确认1。从20世纪20、30年代传统审计模式出现弊端开始，人们一直在致力于新的审计

5、模式的开发。20世纪90年代初期，以“四大”会计师事务所为代表的大型国际事务所对审计方法进行了创新，提出了经营风险导向审计，即系统的衡量企业所处的宏观环境、行业环境以及各经营环节对会计报表风险的影响，为报表使用者评估企业价值、进行相关决策提供审计保障2。2.国内风险导向审计模式研究及运用现状我国自2001年加入WTO，国民经济飞速发展，融入世界经济贸易体系的步伐不断加快。随着经济的发展，企业审计理论也在实践中不断完善。随着国际审计准则的颁布，我国审计准则的修订也提上了日程，学术界就我国是否具备在新准则中全面引入现代风险导向审计模式展开了激烈的争论。蒋义宏等（1998）认为：近10年来，我国的会计信息失真问题已到了非常严重的地步3；黄世忠(2002)认为目前我国企业会计信息严重失真，公司治理和内部控制还很不完善，注册会计师行业对行业风险和企业风险缺乏了解，数据积累严重不足，还不具备应用现代风险基础审计的条件；王修岐和刘兵(2003)认为：为了适应新的情况必须使用一种新的、多维的审计技术，以缓解审计人员面临的错综复杂的风险。陈志强(2005)指出：风险导向审计理论有内在缺陷；范静（2010

6、）认为：风险导向审计是以审计主体的审计风险为导向，在对被审计单位的重大错报风险进行全面分析评价的基础上，将审计风险降低可接受水平的一种审计技术。将风险导向审计作为一种新的审计方法更作为一种新的审计理念，是社会经济发展的必然要求4。二、现代风险导向审计理论（一）现代风险导向审计的发展过程随着市场经济的发展、企业规模的不断扩大和全球经济一体化的不断发展，企业经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，频繁的跨组织、跨行业、跨国界交易导致经营风险逐渐增大。这种高度的不确定性使得审计师必须比以往更加注重防范审计风险。而20世纪2、30年代以来，世界各国相继出现审计失败案件，这说明仅仅依靠传统的审计方法难以将审计风险降低至可以接受的水平，社会公众的需求与审计行业的发展产生了矛盾。为了弥补原有审计模式的缺陷，20世纪90年代审计界开发出了风险导向审计模型来帮助审计师有效识别企业的固有风险和控制风险，将有限的审计资源合理地分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域中5。风险导向审计在其发展过程中经历了两个阶段：传统风险导向审计阶段传统风险导向审计的审计风险模型为：审计风险=固有风险控制风险检查风险。现代风

7、险导向审计阶段现代风险导向审计的模型为：审计风险=重大错报风险检查风险 （二）现代风险导向审计的审计风险模型基本模型审计风险=重大错报风险检查风险审计风险（AR）=当财务报表发生重大错报时，审计师发表不恰当审计意见的风险重大错报风险（ROSM）=财务报表经审计之前发生重大错报的风险检查风险（DR）=错报单独或连同其他错报是重大的，但审计师未能发现这一错报的风险重大错报风险在交易类别或账户余额层次上将重大错报风险分为固有风险（IR）和控制风险（CR）：固有风险（IR）=假设没有相关内部控制，某项认定易于发生重要错报的概率控制风险（CR）=公司内部控制未能及时发现或阻止并更正某项认定发生错报的风险，这一错报可能单独或连同其他错报是重大的检查风险分析性测试风险（SAP）=分析性程序或其他相关实质性测试未发现某一项认定中存在重大错报的风险，这一错报已达到可容忍错报水平详细测试风险（TOD）=错误的接受对某一项认定的实质性详细测试结果的风险三、中小事务所实施现代风险导向审计的必要性和可行性（一）浙江省中小会计师事务所的现状及面对的困境1、浙江省中小会计师事务所的现状根据2009年10月财政会计行

8、业管理信息系统的统计数据，我国现有会计师事务所6659家（不含分所），从收入情况看，通过会计师事务所报备数据分析，2008年度业务收入在100万元以下（含100万元）的最多，有3636家，占事务所总数的54.6%；1000万元以上的只有237家，仅占3.56%。根据2010年注会年检人数分析，浙江省共有4011名注册会计师通过年检，而浙江省的会计师事务所则有347家左右，除了天健会计师事务所、中汇会计师事务所、中审亚太会计师事务所浙江万邦分所拥有百名以上的注册会计师外其余会计师事务所注会人数均在90人以下，中小规模的会计师事务所更是占到了90%左右6。浙江省中小会计师事务所的现状呈以下特点：事务所规模小、业务单一我国自1980年恢复注册会计师制度以来，注册会计师行业有了长足发展，但与欧美国家相比差距甚大。传统业务收入比例在国际“四大”所中已降为30%左右，管理咨询上升到60%左右，并且法律、保险精算、1509000认证、网络信托鉴证等新型服务还在不断兴起。目前，浙江省的中小会计师事务所的业务主要是审计和验资等鉴证业务上，其他的业务不到总业务的10%，缺少开辟新业务的能力。从业人员素质不

9、高2010年浙江省共有4011名注册会计师通过年检，而浙江省的会计师事务所则有347家左右，除了天健会计师事务所、中汇会计师事务所、中审亚太会计师事务所浙江万邦分所拥有百名以上的注册会计师外其余会计师事务所注会人数均在90人以下，中小规模的会计师事务所更是占到了90%左右。其中注册会计师人数在20人及以下的有314家，10人以下的255家，5人以下的129家7。虽说注册会计师的人数并不能完全说明从业人员的素质，但是也可以由此看出浙江省中小会计师事务所人才资源较少，高素质人才的缺乏制约着会计师事务所的发展。竞争、服务意识淡薄会计师事务所在我国成立之初曾作为政府部门的附属机构，中小会计师事务所通过垄断业务获得收益，市场意识薄弱。20世纪90年代末，会计师事务所转变成法人组织，参与市场竞争，但不少中小会计师事务所对市场竞争缺乏认识，疏于对事务所的管理，提高服务质量，拓展事务所业务范围以提高竞争力增加业务收入的意识非常淡薄。浙江省的中小会计师事务所要想做大做强就要有强烈的市场竞争意识，努力打造自己的品牌，发挥出品牌效应。2、中小会计师事务所面对的困境外来竞争者实力过强，市场竞争环境不公平面对国际“四大”及国内其他大型事务所的压力，浙江省的中小会计师事务所可谓是在夹缝中求生存。由于一些政策的倾斜和高门槛的拦路，使得上市公司、大型国有企业、外资企业等相对来说较好的审计资源被国际“四大”及其他大型会计师事务所包办，中小会计师事务所的审计对象往往是小型企业或民营企业。民营企业往往规模较小，财务信息不完整，独立性较差，增加了会计师事务所的审计风险，从而在一定程度上影响了审计质量，造成中小会计师事务所发展艰难的局面。审计供需体制的缺失导致注会独立性受质疑我国目前的审计市场对高质量审计需求不足，大部分中小企业对于审计服务的需求仅仅在于应付国家的法律法规，因此对于审计质量的

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