公允价值的引入对企业损益的影响分析
3页1、公允价值的引入对企业损益的影响分析 摘 要:结合三个市公司的资料进行实证分析,验证了金融工具、投资性房地产、债务重组运用公允价值计量属性会影响企业损益。目前我国运用公允价值存在用公允价值计量存在计量标准过高、标准划分不明确和配套制度措施亟待完善等问题。建议加强对公允价值计量属性监管的制度建设、确保会计信息披露决策有用性和提高会计人员职业道德水平和技术能力等策略提高信息相关性和可靠性。 下载论文网关键词:公允价值;相关性;影响;问题;策略公允价值最早是由美国注册会计师协会提出,以后FASB陆续提出财务报告决策有用观目标,使各国会计准则制定中大量引入公允价值计量属性。但自提出之日起,公允价值便备受争议,在美国银行业曾终止使用。二十世纪九十年代中期以来,中国开始探索在债务重组、非货币性资产交易、金融衍生品交易、投资房地产等17个具体准则运用公允价值计值。因为,公允价值能更真实地反映企业的经济实际,提高会计信息的相关性和可靠性,实现会计目标。但公允价值的先天不足,可能诱发机会主义。因此,必须对相关问题加以分析,使我国公允价值计量属性日益完善。一、公允价值的应用对企业损益的影响1.公允价值应用于
2、金融工具对企业损益的影响根据会计准则规定,交易性金融资产和可供出售的金融资产在使用公允价值计量时直接列入利润表的“公允价值变动损益”一项,说明运用公允价值计量时公司业绩既依赖于企业自身的经营情况,还受市场环境影响和控制,最终影响企业损益。如“龙溪股份”,2015年第一次临时股东大会审议通过了关于出售部分可供出售金融资产的议案,同意龙溪股份在2016年6月30日前,通过上海证券交易所集中竞价交易系统或大宗交易系统,根据二级市场股价走势,择机出售不超过1000万股公司持有的兴业证券股份。兴业证券于2010年10月在上海证券交易所挂牌上市。本次减持前,龙溪股份持有兴业证券无限售条件流通股份46,489,838股,账面持股成本约2708万元。龙溪股份通过上海证券交易所集中竞价交易系统累计出售兴业证券股份185万股,成交均价约13.21元/股。截止2015年11月12日上海证券交易所收市后,本公司尚持有兴业证券44,639,838股。经龙溪股份初步测算,本次交易扣除持股成本和相关交易税费后预计可获得投资收益约2333万元,超过公司最近一期经审计归属于上市公司净利润的10%。2.公允价值应用于投资
3、性房地产对企业损益的影响投资性房地产在使用公允价值计量对企业损益影响由公允价值确定和投资性房地产与其它房地产的转换条件与占据两个因素决定。由于房地产也尚处在发展阶段,市场行市变化难以预测,但是由于城市化、投机、社会习俗等原因房价总体呈现上涨趋势。因此,企业有粉饰经营,达到调节损益的目的。如“海岛建设”2013年度审计报告关于持有的投资性房地产公允价值变动,因海岛建设,子公司海南望海国际商业广场有限公司、海南望海国际大酒店有限公司、天津创信投资有限公司、海南海航迎宾馆有限公司、海南施达商业有限公司的投资性房地产公允价值变动增加净利润12,040,699.00元,增加资本公积金7,891,326.86元。3.公允价值应用于债务重组对企业损益的影响根据新准则对于因采用公允价值计量产生的债务重组收益由于要计入当期损益,则进行债务重组将增加债务人的当期利润。因此,可以凭借债务重组增加利润来拯救一些上市公司,实现扭亏为盈。如工行青岛开发区支行与“澳柯玛”及担保人青岛澳柯玛集团总公司和青岛电子元件六厂,签订了还款免息协议,各方共同确认到2008年3月20日,澳柯玛偿还积欠工行青岛开发区支行人民币贷款
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