房地产企业账务处理2
185页1、 房地产开发全程财税处理技巧与风险防范官方网址:讲师:齐爽时间20:00到22:00概述一企业设立阶段财税处理与票据管理二土地取得阶段财税处理与风险防范四建设阶段财税处理与风险防范五规划设计阶段财税处理与风险防范五六七销售年度所得税清算技巧土地增值税清算技巧及基本账务处理三项目融资阶段财税处理与风险防范第一章概述一一 、房地产开发业务流程及特点、房地产开发业务流程及特点 设立企业获取土地使用权房地产开发建设转让销售房地产持有房地产特点:特点:1.1.开发周期长开发周期长2.2.资金投入巨大资金投入巨大3.3.前置审批程序多前置审批程序多4.4.开发产品显性化开发产品显性化1.1.会计与税法差异的处理问题会计与税法差异的处理问题2.2.纳税风险滞后问题纳税风险滞后问题3.3.收入不可隐瞒如何纳税筹划的问题收入不可隐瞒如何纳税筹划的问题4.4.借款利息财税处理问题借款利息财税处理问题5.5.隐性成本显性化问题隐性成本显性化问题6.6.会计核算与纳税处理更加复杂会计核算与纳税处理更加复杂二、会计核算与纳税管理难点问题三、会计核算与纳税管理难点问题的应对策略(一)明确营改增后的纳税管理核心问题
2、(一)明确营改增后的纳税管理核心问题(二)构筑纳税风险控制的三道防线(二)构筑纳税风险控制的三道防线1.事前风险防范2.事中风险控制(1)把住合同关(2)把住发票关(3)把住核算关3.事后风险化解 企业设立阶段财税处理技巧与风险防范第二章一、开办费的财税处理1.开办费的界定开办费是指企业在筹建期发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑捐益和利息等支出。2.开办费的的财税处理(1)会计准则上的规定:直接计入管理费用(2)国税函200998号文件第九条规定:新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。(3)国税函201079号规定:企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损,应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号)第九条规定执行。(4)国家税务总局公告2012年第15号第五条关于筹办期业务招待
3、费等费用税前扣除问题企业在筹建期间,发生的与筹办活动有关的业务招待费支出,可按实际发生额的60%计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除;发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。(5)关于公告的解读根据实施条例第四十三条和第四十四条规定,企业正常生产经营活动期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费,可以按企业当年收入情况计算确定扣除限额。但是,对于在筹办期间没有取得收入的企业发生的上述费用如何进行税前扣除,未作具体规定。考虑到以上费用属于筹办费范畴,公告明确,企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的60%、广告费和业务宣传费按实际发生额,计入筹办费,按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知(国税函200998号)第九条规定的筹办费税务处理办法进行税前扣除。发布日期:2012年05月09日来源:国家税务总局办公厅(6)纳税人不可不知的所得税新政(国家税务总局所得税司2012年所得税政策解读)中国税务2013年03期由于实施条例对上述费用在扣除时有限定性规定,因此,15号公告第五条规定,企业在筹建期发生的与筹办活动有关的业务招待费,
4、可按实际发生额的60%计入筹办费;广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入筹办费。企业生产经营开始后,其按照国税函200998号文件规定摊销的筹办费中的业务招待费、广告费和业务宣传费数额,加上当年度发生的业务招待费、广告费和业务宣传费之和,作为该年度企业业务招待费、广告费和业务宣传费总额,按照实施条例的有关规定计算扣除。(7)大连市国家税务局公告2013年第14号(二)筹办费中属于与筹办活动有关的业务招待费支出,税前扣除(摊销)的限额按实际发生额的60%计算;扣除(摊销)期限按照本条第(一)项规定执行;各期的扣除(摊销)数额,加上当年度发生的业务招待费的60%,作为该年度的业务招待费总额,按照有关规定计算扣除。(三)筹办费中属于与筹建期间发生的广告费和业务宣传费,按照本条第(一)项的规定进行扣除或摊销额分配;各期的扣除或摊销数额,加上当年度发生的广告费和业务宣传费,作为该年度的广告费和业务宣传费总额,按照有关规定计算扣除。3.难点问题讨论:筹建期如何界定?筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间。(1)何时开始?(2)何时结束?辽地税发201116号
5、以纳税人正式取得的工商营业执照上标明的设立日期为企业筹办期结束。(3)北京地税答复(4 4)企业通过正式签订)企业通过正式签订房地产销售合同房地产销售合同或或房地产预售合同房地产预售合同所取得所取得的收入,可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。企业取得的收入,可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。企业取得预售收入前发生的招待费、广告费和业务宣传费支出,应在取得预售收入预售收入前发生的招待费、广告费和业务宣传费支出,应在取得预售收入年度一次结转。天津市地方税务局公告年度一次结转。天津市地方税务局公告20112011年第年第3 3号号(5)(5)根据税法企业所得税法实施细则第四十三条:企业发生的与生产经营活根据税法企业所得税法实施细则第四十三条:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%60%扣除,但最高不得超过当年扣除,但最高不得超过当年销售销售(营业营业)收入的收入的55。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应累。企业取得销售收入前所发生的招待费、广告费应累计,在取得第一笔销售收入的当年,按照税法的有关规
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