7手把手教你做工业全盘账会计

1、手把手教你做工业全盘账会计主讲：陈霞1目录：六、第五步：财务在生产环节的工作选择企业的成本核算方法。了解企业在成本核算的难点。收集料、工和费数据需要的准备工作分配料、工和费的方法。22）与工资计算和分配相关的难题：计件工资统计不准，定额工资制定数据没及时更新工资计算滞后，造成分配的人工数据与实际生产不匹配。人工分配方法不合理计件工资没有减去工废部分的产品难以实行计件工资，使用计时分配标准难以确定。了解企业在成本核算的难点。33）与制造费用有关的难题：特殊费用不单独确认，造成成本核算不精准，例如某产品独有的费用，和其他产品一起进行分配。车间之间的分配标准不明确，例如，水电费、房租的分摊。辅助车间分配标准难以确定。例如：模具车间为生产车间生产的模具，修模的费用。归集费用的范围不清，例如可以列入产品成本的单独包装，不应归到费用中共同分摊。44）与分配标准有关的难题：统计不出产品生产的标准用量或标准工时。标准用量或标准工时的制定标准不及时更新。实际与标准相差太远，没有专人监控。55）与成本结转有关的问题：半成本成本核算不准，半成品不办理入库手续，直接转下一工序，数量统计不清。在产品数量没办法清

2、点，计算不出当月在产品成本 完工程度确认没有明确标准成品不办理入库手续，没有完善的入库流程，特别是副产品的完工数量。6收集料、工和费数据需要的准备工作确定投料的对象。投料的对象也是成本核算对象，是按品种大类，还是细类，还是批次。确定投料对象的用量。每个产品一定会有一个理论用量，这个可以作为发料和分配的依据。7 问：到了一家企业之前的产品都没有标准用量或者配方是保密的，这如何确定？答：如果产品之前没有标准用量的，可以让车间重新测定，建立产品的资料档案。如果产品的配方是保密的，那就需要用到系统法去分配材料成本，这个可以让企业选择某些产品作为标准产品，以它作为系统数1。8确定好投料的时间。投料的时间跟计算在产品的成本有关。一般分为。一次投入 分次投入 每道工序前投入 在工序中陆续投入9制定好发料流程。销售部根据订单制定生产任务单仓库根据生产任务单发放原材料，填制领料单废料实行以废换新原则，超额用料实行另行申请审批制度月末盘点车间剩余材料，办理退料手续10生产任务单格式：11领料单格式编号由系统生成，并成是唯一。部门是必填项，用于区分材料归集入哪类费用这个项十分重要，它作为材料用于什么产品的依

3、据。这个是领料的依据如果企业是实行限额领料的，这里的申领料会跟实发数不一致。12确定产品人工的计算方式。人工的计算方式有两种：计时工资 个人计件 计件工资 集体计件个人的计件工资是根据产量记录表登记的每一个工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算。集体计件是先根据产量表计算出集体的计件工资，然后要集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。13制定计算工资的流程。计时工资：设置员工工资卡。按每一职工设置，记录职工的工资级别和工资标准、工龄及享受的津贴等内容。安排专门人员记录员工出勤情况的原始记录下月初上交财务员工勤统计表14计件工资：确定产品计件单价安排专门人员统计当月每个计件产品或工序的产量下个月初上交财务生产工人的计件工资表及产品计件工资汇总表15制定好产品计件的单价。单件计件：1）确定产品的定额工时。方法：让不同熟练程度的工人同一时间生产产品，然后再计算平均时间，以此作为定额工时。此定额工时会根据产品的生产情况进行定期测量和修改差异。162)确定产品的计件工资基数。不同岗位的工人的工资底薪是不一样的，确定计件工资时以计时工资作为参考。例如，A公司，生产工人计时的底薪是4000元一个月，

4、月工作时间是208小时，甲产品测定的定额工时是0.5小时。则计件工资的基数=4000元208小时19元甲产品 的计件工资是19元0.5小时=9.5元/小时173）确定计件的数量。在实际操作中，产品有按件计件，也有按工序计件。其中按工序计件的最为复杂。因为产品还没完工，但是工资在当月就要计算，这会增加监管难度。解决方法：按工序计件的以半成品为界。例如：某产品分三个步骤加工完成，每个步骤有四道工序，每道工序的操作人员不同，计件工资是按序计算的，但是结算工资是按本步骤完工后的半成品的数量计算。18集体计件：1）确定集体计件的单价。集体计件的对象一般是大件的产品，而且这个产品没办法分步骤，是必须连续加工，不能中断的。这类的计件单价一般是与班组负责人协商，而且价格会根据每件产品难简程度不同而定。192）确定组内人员的工资分配标准。集体计件组内的员工工资分配标准，先按员工工种等级分，再按各个员工出勤天数分。当月各等级员工计件工资分配率=计件工资总额（各等工人人数本等级的系数）当月各等级员工计件工资=各等级系数总和分配率20当月各员工的计件工资分配率=当月本等级员工计件工资本级别员工出勤时间当月每个

5、员工的计件工资=当月各员工的计件工资分配率本员工出勤时间21例如：某个产品的集体计件组的成员的工种等级分三等，一级工的工资计算系数为1，工人人数是3人，二级工的工资计算系数为0.8，工人人数是4人，三级工的计算系数为0.6，工人人数是5人。一等工的总出勤时间为600小时，当月计件总工资为80000元。当月各等级员工计件工资=80000（130.840.65）=9523.81一等工组工资=9523.813=28571.43元二等工组工资=9523.812.4=22857.15元三等工组工资=9523.813=28571.43元22一等工的计件工资分配率=28571.43600小时=47.62元/小时假设三个员工的出勤时间分别为200小时、250小时、150小时，那他们的工资就是：A=20047.62元/小时=9524元B=25047.62元/小时=11902.5元C=15047.62元/小时=7143元23确定制造费用的归集范围间接用于产品生产间接用于产品生产的费用的费用直接用于产品生产，直接用于产品生产，但未设成本项目的费但未设成本项目的费用用车间、分厂用于组织车间、分厂用于组织和管理

6、生产的费用和管理生产的费用如机物消耗、车间辅助人员的如机物消耗、车间辅助人员的职工薪酬、以及车间厂房的折职工薪酬、以及车间厂房的折旧费等旧费等如机器设备的折旧费，设计如机器设备的折旧费，设计制图费，试验检验费，生产制图费，试验检验费，生产工具摊销，生产工艺用动力工具摊销，生产工艺用动力等。等。如车间管理人员的职工薪，如车间管理人员的职工薪，车间管理部门的房屋及建筑车间管理部门的房屋及建筑物的折旧费、车间照明费，物的折旧费、车间照明费，水费、差旅费和办公费等水费、差旅费和办公费等24 在制造费用核算内容中可以看出，这些费用有部分不是一次性计入的，有部分是跟管理部门共用的，这些应该如何摊进制造费用中呢？需要分次摊入：低值易耗品、固定资产 需要分摊共用：水电费、租金25低值易耗品摊销。基本含义：低值易耗品是指企业能多次使用，但不符合固定资产的定义，不能作为固定资产核算的劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。注：固定资产的定义：1、为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度。26摊销方法：1、一次摊销法。领用时将其全部价值一次计

7、入当月产品成本、制造费用或期间费用。优点：核算比较简单。缺点：会使各月成本、费用负担不合量，会产生账外财产，不便于实行价值监督。适合单位价值较低，使用期限较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。一次摊销法一次摊销法分次摊销法分次摊销法五五摊销法五五摊销法27例：大东公司基本生产车间本月领用罗丝刀一批，其实际成本是600元，此工具实行一次摊销法。本月另有部分罗丝刀报废，废料入库，估价10元。领用：借：制造费用-工具物料 600 贷：周转材料-低值易耗品 600报废：借：原材料-废料 10 贷：制造费用-工具物料 10282、分次摊销法。领用时由：“低值易耗品-在库”转到“低值易耗品-在用”科目；通过“低值易耗品-摊销“科目分月摊销计入产品成本、制造费用或期间费用。报废时由：除了将余值转到相关成本费用科目，还要注销其累计已摊销额，借记“低值易耗品-摊销”贷方“低值易耗品-在用”。优点：各月成本、费用负担比较合理。缺点：工作量较大。适合单位价值高、使用期限较长而不易损坏的低值易耗品。29例：大东公司铸造车间1月领用模具一批，其实际成本48000元，该批模具预计可以使用五万次，模具每月

8、按完工产品的数量摊销，平均每月完工产品5000个，产品生产到4万个时该批模具报废残料入库，价值1000元。领用:借：周转材料-低值易耗品-在用 48000 贷：周转材料-低值易耗品-在库 48000摊销：借：制造费用-工具物料 4800 贷:周转材料-低值易耗品-摊销 480030最后一个月的摊销：借：制造费用-工具物料 14400 贷:周转材料-低值易耗品-摊销 14400报废：借：原材料-废料 1000 贷制造费用-工具物料 1000借：周转材料-低值易耗品-摊销 48000 贷：周转材料-低值易耗品-在用 48000313、五五摊销法。领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。记账的科目跟分次的一样。优点：能够对低值易耗品实行价值监督，各月成本、费用负担的摊销额比较合理。缺点：核算工作量较大。适合各月领用和报废低值易耗品的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。32例：大东公司行政部领用管理用具一批，实际成本是2800元，报废以前领用的另一批管理用具，原实际成本是1000元。领用时：借：周转材料-低值易耗品-在用 2800 贷：周转材料-低值易耗品-在库 2800

9、摊销时：借：管理费用-办公费 1400 贷：周转材料-低值易耗品-在用 1400报废处理：借：管理费用-办公费 500 贷：周转材料-低值易耗品-在用 50033 共用费用的分配。分配方式：水电费：在有计量仪器记录的情况下，直接按仪器所示的耗用数量为分配标准进行费用的分配。在没有计量仪器的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗比例等标准在各种产品之间进行分配。34 固定资产的折旧 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。35 企业所得税法实施条例第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。36 在实务中，折旧的年限不一定完全按着税法规定的，你可以根据企业固定资

10、产的情况而制定。固定资产是当月购进，次月计提折旧；当月停止使用或提前报废的，次月停止计提。企业可根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。37 固定资产折旧方法 适用范围 年限平均法 使用时间比较平均的资产 工作量法 使用时间不固定，随使用次 数增加磨损而增加的资产 双倍余额递减法 资产更新换代快或处于腐 年数总和法 蚀环境的资产 38 各折旧方法的计算公式：（1）年限平均法 年折旧率=（1预计净残值率）预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率12 月折旧额=固定资产原值月折旧率39（2）工作量法单位折旧额=固定资产原值预计工作量月折旧额月工作量单位折旧额40 （3）双倍余额递减法 折旧率2/预计使用年限100%（直线折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率 固定资产账面净值=固定资产原值-已计提的折旧 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。41【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下

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