增值税账务处理政策及申报

1、财税课堂 增值税账务处理政策及申报主 讲：王敏老师 增值税账务处理政策及申报目录：一、最新政策速递：123二、零申报的那些事三、增值税一般纳税人账务处理及纳税申报案例（文件+案例）四、增值税小规模纳税人账务处理及纳税申报案例1、财政部税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知财税 2018 50号全文有效成文日期：2018-05-03各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：为减轻企业负担，鼓励投资创业，现就减免营业账簿印花税有关事项通知如下：自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。请遵照执行。2、增值税账务处理政策依据：财政部增值税会计处理规定 财会财会201622号号根据中华人民共和国增值税暂行条例和关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税 2016 36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置：增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项

2、税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。 解读 在“应交税费”科目下，涉及增值税二级科目设置增加为十个。增设“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”。（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：1“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增

3、值税制度规定准予减免的增值税额；6“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。解读 “出口抵减内销产品应纳税额”三级明细专门用于出口退税企业,将“简易计税”科目由原计划的三级明细科目提升为二级明细科目，从而维持了“应交增值税”下辖10个三级明细科目的设置结构。“应交增值税”下辖10个三级明细科目的处理，一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、结转业务都在“应交增值税”科目下按10个三级明细科目详细核算，会计科目核算的税款信息更清晰明了。（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、

4、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。解读 一般来说 月末做如下分录：1、月份终了，将当月应交未交增值税额，从“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。（贷方余额的处理）借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。（多缴待抵掉）借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费未交增值税贷：应交税费预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额（交欠税）借：应交税费未交增值税贷：银行存款（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。解读 该二级明细为增设科目，科目核算根据财税2016 36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑、房地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核

5、算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费未交增值税贷：应交税费预交增值税注意：房地产企业等企业,“预交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”。（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。解读 核算内容里增加了36号文中固定资产、在建工程进项税额分两年（13个月）抵扣的处理。例如，公司购入不动产或购进物资用于在建工程，

6、取得发票并经税务认证，会计处理为借：固定资产/在建工程 （发票注明的不含税价）应交税费应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）待抵扣进项税额 （按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款购入物资改变用途，用于在建工程（自建）情况。通常这种物资材料分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等 （发票注明的不含税价）应交税费应交增值税（进项税额）（全额进项税金）贷：银行存款/应付票据/应付账款在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费待抵扣进项税额 （按原发票注明税款的40%入账）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出 （按原发票注明税款的40%入账）从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额 （36号文规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。） 案例：大海公司1月5

7、日以银行存款支付购进钢材10万元，进项税金1.7万元，用于生产，2月4日将这批钢材用于盖厂房，如何进行账务处理。 解析：1月5日账务处理： 借：原材料 10 借：应交税费-应交增值税（进项税额）1.7 贷：银行存款 11.7当年2月4日账务处理：借：在建工程 10 应交税费-应交增值税（待抵扣进项税额）0.68贷：原材料 10 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出 ）0.68 次年二月份抵扣剩余的40%：借：应交税费-应交增值税（进项税额）0.68贷：应交税费-应交增值税（待抵扣进项税额 ）0.68 （五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。解读 这里核算的主要是

8、由于会计与税法在确认收入时点不一致时，产生的待后期开票确认的销项金额，这样处理解决了增值税作为价外税，会计入账金额需价税分离的要求，符合会计信息披露和财务报表列报要求，也能帮助企业更清楚未来将产生的应纳税金额。如，跨年出租房产的业务，如果合同约定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年的期末会计处理为：借：应收账款/应收票据贷：应交税费待转销税额主营业务收入（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。 解读从目前来看，这其实变成了一个多余的科目，以后用到的可能性不大了。国家税务总局公告2016年第75号规定：自2016年12月1日起，申报表主表第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本年累计”和第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”栏次停止使用，不再填报数据。 本公告发布前，申报表主表第20栏“期末留抵税额”“一般项目”列“本年累计”中有余额的增值税一般

9、纳税人，在本公告发布之日起的第一个纳税申报期，将余额一次性转入第13栏“上期留抵税额”“一般项目”列“本月数”中。（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。解读 该科目提升二级明细，与一般纳税人采用一般计税办法发生的当期计提、扣减、缴纳业务分离，该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税业务，会计科目核算的税款信息更清晰明了。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。解读本科目是这次发文“应交税费”下新增的一个二级明细科目，值得注意的是，在增值税税制下，金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入应当按照贷款服务缴纳增值税，这部分税金不在此科目核算。（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。解读 本科目是“应交税费”下新增的一个二级明细科目，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人对于代扣代缴的增值税应该通过此科目核算。

10、 小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。解读 小规模纳税人发生的业务相对一般纳税人而言比较简单，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”三个二级明细科目，减轻小规模纳税人的核算压力。二、账务处理：（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反

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