审计教程-期间费用
40页1、期间费用审计教程102 / 管理费用、销售费用的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 期间费用概述203 / 财务费用审计程序及审计的工作底稿期间费用概述1PART ONE3期间费用概述期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本,而应计入发生当期损益的费用。期间费用是企业日常活动中所发生的经济利益的流出。之所以不计入特定的成本核算对象,主要是因为期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用,与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产成品生产等没有直接关系,因而期间费用不计入有关核算对象的成本,而是直接计入当期损益。期间费用一般分为管理费用、销售费用和财务费用三类。4期间费用概述1. 管理费用管理费用主要核算企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。管理费用核算的内容较多,主要包括:l 公司日常运营杂费,如差旅费、办公费l 管理人员薪资及相关支出l 专业服务费,如咨询费、审计费、诉讼费l 税金,即企业按规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等l 用于管理用途的长期资产折旧摊销,如办公楼折旧等l 其他费用5期间费用概述2. 销售费用销售费用主要核算
2、企业在销售过程中所发生的费用。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用,专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。3. 财务费用财务费用主要核算企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。具体包括主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用,但企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出,因市场汇价与实际兑换汇率和不同形成的汇兑收益应冲减汇兑净损失的金额。6期间费用审计前的准备工作一、了解期间费用的核算:企业的期间费用按不同的支付方式, 期间费用的核算程序 分为直接支付、摊销费用、预提待付和已付待摊四种情况。下面分别按照这四种情况说明其核算方法。(1)直接支付费用直接支付费用是指以货币资金支付本期发生的费用。如“销售费用”中的进货运杂费、装卸费、广告费、经营人员工资;“管理费用”中的管理人员工资。业务招待费、诉讼费;“财务费用”中的手续费等。由于这些费用在本期发生、本期支付并由本期负担,所以会计核算比较简单。在支付款项时,借记“
3、管理费用”或“销售费用”,贷记“银行存款”。(2)摊销费用摊销费用是指不需要通过货币结算,而是以摊销的方式计入本期的费用。如固定资产折旧费、无形资产摊销等。会计处理为借记“管理费用”或“销售费用”,贷记“累计折旧”或“累计摊销”。7期间费用审计前的准备工作一、了解期间费用的核算:(3)已付待摊费用已付待摊费用是指企业为正确计算财务成果,对一次支出而在若干期间受益的费用采用待摊方式计入以后各期的费用。按摊销期长短的不同,已付待摊费用分为两类,一类是摊销期在一年以内的短期待摊费用,如企业支付的第二年房租、第二年财产保险费及一次缴纳的数额较大的印花税等。另一类是摊销期在一年以上的长期待摊费用,如租入固定资产的改良支出和固定资产的大修理支出等。在支付款项时,视摊销期长短,借记“待摊费用”或“长期待摊费用”,贷记“银行存款”;之后费用分期摊销时,借记“管理费用”或“销售费用”,贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。(4)预提待付费用预提待付费用是指企业为正确计算财务成果,均衡不同期间的费用负担,对应由本期负担但本期尚未支付的费用,采用预提方式记入本期的费用,借记“管理费用”或“销售费用”,贷记“其
4、他应付款”。8期间费用审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作(1) 在审计前,审计人员应当了解被审计单位期间费用核算的相关管控制度及人员配置情况,并及时收集资料。(2) 涉及主要凭证和账簿:管理费用、销售费用、财务费用明细账、管理费用、销售费用分摊明细表,科目余额表、汇兑损益计算明细表等。(3) 需要收集的证据清单:u有关期间费用的董事会决议u管理费用、销售费用、借款合同u管理费用、销售费用报销制度u与期间费用相关的内部控制制度u管理费用、销售费用预算制度u现金折扣、融资租赁相关制度u分部门的员工名册9ACFBD发生准确性列报完整性截止期间费用以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录。期间费用已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。损益表中记录的与期间费用是确实发生的。所有应当记录的与期间费用均已记录。期间费用已计入恰当的时期期间费用的审计目标10E分类期间费用已计入恰当的账户管理费用、销售费用的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO11审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标发生完整性准确性截止分类列报1. 获取或编制管理费用、销售费用明细表
5、管理费用明细表、销售费用明细表2. 对管理费用、销售费用执行实质性分析程序管理费用明细表、销售费用明细表3. 管理费用、销售费用细节测试 :抽查相关原始凭证,审核其内容的真实性和依据的充分性,检查会计处理是否符合相关规定。管理费用检查表、销售费用检查表4. 管理费用、销售费用截止测试管理费用截止测试表、销售费用截止测试表5.确定管理费用、销售费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当的列报和披露管理费用披露表、销售费用披露表12程序一:获取或编制管理费用、销售费用明细表 审计目标: 准确性。 审计步骤:1. 向客户获取管理费用、销售费用明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2. 复核加计是否正确,将管理费用、销售费用明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。13程序一:获取或编制管理费用、销售费用明细表 应注意的问题:1.管理费用、销售费用中有些费用项目与其他科目存在勾稽关系,如与折旧费用与固定资产折旧分配表、工资及福利费与应付职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等数据存在勾稽关系,与各有关账户进
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