资产负债表日后事项.ppt

资产负债表日后事项资产负债表日后事项《资产负债表日后事项》准则《资产负债表日后事项》准则 （上市公司实施）（上市公司实施）9898年年5 5月月2323日发布日发布 99 99年年1 1月月1 1日起实施日起实施 2003 2003年修改年修改 2003 2003年年7 7月月1 1日起实施日起实施20062006年年2 2月月1515日发布日发布 2007 2007年年1 1月月1 1日起实施日起实施本准则解决的两个主要问题本准则解决的两个主要问题 1. 1.资产负债表日后事项所涵盖的期间和内容资产负债表日后事项所涵盖的期间和内容 2 2．资产负债日后事项的处理原则及方法．资产负债日后事项的处理原则及方法 一、资产负债表日后事项定义及期间一、资产负债表日后事项定义及期间( (一）资产负债表日后事项的概念一）资产负债表日后事项的概念: :• 指资产负债表日至财务报告批准报出指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项日之间发生的有利或不利事项[ [说明说明] ]1 1、财务报告批准报出日、财务报告批准报出日n指董事会或类似机构批准财务报告报出的指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

通常是指对财务报告的内容负有日期通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期外公布的日期n财务报告批准报出的组织机构财务报告批准报出的组织机构 —— ——董事会或类似机构董事会或类似机构2 2、资产负债表日、资产负债表日 指会计年度末和会计中期期末指会计年度末和会计中期期末n我国的会计年度为我国的会计年度为1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日n年度资产负债表日是指每年的年度资产负债表日是指每年的1212月月3131日日n中期资产负债表日是指各会计中期期末，中期资产负债表日是指各会计中期期末，包括月末、季末和半年末包括月末、季末和半年末[ [说明说明] ]3 3、内容、内容n有利事项有利事项n不利事项不利事项4 4、范围、范围n在这个特定期间内发生的全部事项在这个特定期间内发生的全部事项××n与资产负债表日存在状况有关的事项，或与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项企业财务状况具有重大影响的事项。

√√n 例如，资产负债表日正在进行的诉讼案例如，资产负债表日正在进行的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案，这一件在资产负债表日后事项期间结案，这一事项是与资产负债表日存在状况有关的事事项是与资产负债表日存在状况有关的事项；项；n再如，某公司董事会在资产负债表日后事再如，某公司董事会在资产负债表日后事项期间内通过以发行可转换公司债券方式项期间内通过以发行可转换公司债券方式筹集资金的决议，此事项与资产负债表日筹集资金的决议，此事项与资产负债表日存在状况不存在直接的关系，但如果发行存在状况不存在直接的关系，但如果发行了可转换公司债券，则将对公司的财务状了可转换公司债券，则将对公司的财务状况产生重大影响况产生重大影响n 与财务报告相关的几个日期：与财务报告相关的几个日期： 资产负债表日后期间资产负债表日后期间年度资产负债表日：年度资产负债表日：1212月月3131日日年度财务报告编报完成日年度财务报告编报完成日CPACPA签署审计报告日签署审计报告日董事会批准对外公布日董事会批准对外公布日财务报告实际对外公布日财务报告实际对外公布日股东大会召开日股东大会召开日（二）资产负债表日后事项涵盖的期间（二）资产负债表日后事项涵盖的期间 指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日指资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间。

之间包括：包括：n1 1、报告年度次年的、报告年度次年的1 1月月1 1日或报告期间下一期第日或报告期间下一期第一天一天————董事会或类似机构批准财务报告对外董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期公布的日期n即截止日期：董事会或类似机构即截止日期：董事会或类似机构批准批准批准批准财务报告财务报告对外公布的日期对外公布的日期–例如，会计制度规定例如，会计制度规定, ,企业的年度财务企业的年度财务报告应在次年报告应在次年4 4月月3030日前报出甲公司日前报出甲公司20062006年度财务会计报告在年度财务会计报告在20072007年年3 3月月1010日经董事会批准报出，则资产负债表日日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为后期间为20072007年年1 1月月1 1日至日至3 3月月1010日（二）资产负债表日后事项涵盖的期间（二）资产负债表日后事项涵盖的期间2 2、实际对外公布日比董事会或类似机构批准财务、实际对外公布日比董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期晚：报告对外公布的日期晚：n在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的事在此期间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

期为截止日期n如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计师如果公司管理层由此修改财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告新的审计修改后的财务报表出具新的审计报告新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期的财务报表对外公布的日期2007年度报告年度报告2007年年12月月10日赊销日赊销确认收入确认收入100万元万元2008年年1月月1日日2008年年4月月30日日财务会计报告财务会计报告批准报出日批准报出日退货退货2月月20日日2月月20日日（三）资产负债表日后事项的内容（三）资产负债表日后事项的内容n按会计处理的不同按会计处理的不同–日后调整事项日后调整事项–日后非调整事项日后非调整事项n按对企业的影响按对企业的影响–有利事项有利事项–不利事项不利事项二、日后事项的内容二、日后事项的内容n日后事项为两类：日后事项为两类：n 调整事项调整事项n 非调整事项非调整事项n 表明持续经营假设不再适用的事项表明持续经营假设不再适用的事项二、日后事项的内容二、日后事项的内容-----调整事项调整事项 调整事项调整事项n 定定义义：：指指对对资资产产负负债债表表日日已已经经存存在在的的情情况况提提供供了新的或进一步证据的事项。

了新的或进一步证据的事项n 判断标准：判断标准：n 特点：特点： 资产负债表日或以前已存在；资产负债表日或以前已存在； 对资产负债表日存在状况有重大影响对资产负债表日存在状况有重大影响 ；；调整事项调整事项n企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：下列各项：n（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债债，或确认一项新负债n（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额项资产原先确认的减值金额n（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入日前购入资产的成本或售出资产的收入。

n（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错二、日后事项的内容二、日后事项的内容----非调整事项非调整事项 非调整事项非调整事项n定义：定义：指表明资产负债表日后发生的情况的事项指表明资产负债表日后发生的情况的事项n判断标准：判断标准：n特点：特点： 资产负债表日并未发生或存在；资产负债表日并未发生或存在； 对理解和分析财务报告有影响对理解和分析财务报告有影响 ；；非调整事项非调整事项n企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：下列各项：n（一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺一）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺n（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇（二）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化汇率发生重大变化n（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重（三）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失n（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨（四）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债n（五）资产负债表日后资本公积转增资本。

五）资产负债表日后资本公积转增资本n（六）资产负债表日后发生巨额亏损六）资产负债表日后发生巨额亏损n（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司非调整事项非调整事项----举例举例n资产负债表日后，企业利润分配方案中资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露债，但应当在附注中单独披露二、日后事项的内容二、日后事项的内容-----两者的比较两者的比较n共同点：共同点：n都是在资产负债日后期间发生的都是在资产负债日后期间发生的n对对报报告告年年度度财财务务报报告告所所反反映映的的财财务务状状况况，，经经营营成成果都会产生影响果都会产生影响n不同点：不同点：n调调整整事事项项存存在在于于资资产产负负债债表表日日或或以以前前，，非非调调整整事事项资产负债表日尚未存在项资产负债表日尚未存在n调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一调整事项提供的证据对以前已存在的事项做进一步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与步说明，以确定资产表日提供的财务信息是否与 事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，事实相符；非调整事项资产负债表日后才发生，不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表不影响资产负债日的存在状但如不说明影响报表使用者做出正确决策。

使用者做出正确决策 调整事项调整事项---举例举例n某上市公司某上市公司20×020×0年度财务会计报告批准报出日为年度财务会计报告批准报出日为20×120×1年年4 4月月1010日公司在日公司在20×120×1年年1 1月月1 1日至日至4 4月月1010日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（　）事项的是（　）A A．．公司在一起历年半年的诉讼中败诉，支付赔偿公司在一起历年半年的诉讼中败诉，支付赔偿金金5050万元，公司在上年末已确认预计负债万元，公司在上年末已确认预计负债3030万元B.B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100100万元C.C.公司董事会提出公司董事会提出20×020×0年度利润分配方案为每年度利润分配方案为每1010股送股送3 3股股票股利股股票股利D.D.公司支付公司支付20×020×0年度财务会计报告审计费年度财务会计报告审计费4040万元万元n答案：答案：A A 调整事项调整事项---举例举例n下列资产负债表日后事项中，属于调整事下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（项的有（ ）。

A A．．发行企业债券　　　　　　　发行企业债券　　　　　　　 B B．．签定重大合同　　　签定重大合同　　　 C C．．外汇汇率发生重大变动外汇汇率发生重大变动 D D、、董事会提出分派现金股利方案董事会提出分派现金股利方案 E E．．销售退回销售退回 答案：答案：E E第二节第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理资产负债表日后调整事项的会计处理n一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则n资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表n由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的由于资产负债表日后事项发生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。

因此，资产负债表日后发生的调整事项，无余额因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：应当分别以下情况进行处理： 一、资产负债表日后调整事项的处理原则一、资产负债表日后调整事项的处理原则n（一）涉及损益的事项，通过（一）涉及损益的事项，通过““以前年度以前年度损益调整损益调整””科目核算调整完成后，应将科目核算调整完成后，应将 ““以前年度损益调整以前年度损益调整””科目的贷方或借方科目的贷方或借方余额，转入余额，转入““利润分配利润分配————未分配利润未分配利润””科目n““以前年度损益调整以前年度损益调整””科目科目: :n借方：费用增加、收入减少－－利润减少借方：费用增加、收入减少－－利润减少n贷方：费用减少、收入增加－－利润增加贷方：费用减少、收入增加－－利润增加2007年度报告年度报告2007年年12月月10日赊销日赊销确认收入确认收入100万元万元2008年年1月月1日日2008年年4月月30日日财务会计报告财务会计报告批准报出日批准报出日退货退货2月月20日日2月月20日日借借:以前年度损益调整以前年度损益调整     100     应交税费应交税费—应交增值税应交增值税               (销项税额销项税额) 17    贷贷:应收账款应收账款               117           n（二）涉及利润分配调整的事项，（二）涉及利润分配调整的事项，直接在直接在““利润分配利润分配————未分配利润未分配利润””科目核算。

科目核算n（三）不涉及损益以及利润分配的（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目事项，调整相关科目n（四）通过上述账务处理后，还应同时（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：调整财务报表相关项目的数字，包括：n1.1.资产负债表日编制的财务报表相关项资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；目的期末或本年发生数；n2.2.当期编制的财务报表相关项目的期初当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；数或上年数；n3.3.经过上述调整后，如果涉及报表附注经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字第二节第二节 日后调整事项日后调整事项 具体处理具体处理（一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业（一）日后诉讼案件结案，判决证实了企业资产负债表日已经存在的现实义务，需要资产负债表日已经存在的现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债负债，或确认一项新负债日后诉讼案件日后诉讼案件n资产负债表日没有确认负债：资产负债表日没有确认负债：n如果继续上诉，如果继续上诉，追溯确认预计负债追溯确认预计负债、递延所、递延所得税资产和所得税费用的金额；得税资产和所得税费用的金额；n如果接受判决，如果接受判决，直接确认其他应付款直接确认其他应付款, ,相应相应确认确认所得税影响。

所得税影响1、、所得税汇算清缴前－－调整报告年度应交所得税汇算清缴前－－调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；所得税和所得税费用的金额；2、、所得税汇算清缴后－－调整报告年度递延所得税汇算清缴后－－调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；所得税资产和所得税费用的金额；日后诉讼案件日后诉讼案件n资产负债表日已经确认了预计负债：资产负债表日已经确认了预计负债：n如果继续上诉，调整预计负债的金额，相如果继续上诉，调整预计负债的金额，相应调整递延所得税金额；应调整递延所得税金额；n如果接受判决，转回预计负债以及递延所如果接受判决，转回预计负债以及递延所得税资产，确认得税资产，确认其他应付款其他应付款1、、所得税汇算清缴前－－同时调整报告年所得税汇算清缴前－－同时调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；度应交所得税和所得税费用的金额；2、、所得税汇算清缴后－－同时调整报告年所得税汇算清缴后－－同时调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；度递延所得税资产和所得税费用的金额；日后诉讼案件日后诉讼案件n甲公司由于一项未决诉讼在甲公司由于一项未决诉讼在07年资产负年资产负债表日确认了一笔预计负债债表日确认了一笔预计负债100万；日后万；日后期间案件结案，要求赔偿期间案件结案，要求赔偿200万。

万n甲公司选择上诉和不上诉两种情况处理甲公司选择上诉和不上诉两种情况处理日后诉讼案件日后诉讼案件n1、选择上诉：、选择上诉：n调整确认预计负债：调整确认预计负债：n借：以前年度损益调整－借：以前年度损益调整－调整营业外支出调整营业外支出100  贷：预计负债　贷：预计负债　100n调整确认递延所得税资产：调整确认递延所得税资产：n借：递延所得税资产　借：递延所得税资产　100×25％％　贷：以前年度损益调整　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用－调整所得税费用 25n因为选择上诉，无需调整应交所得税因为选择上诉，无需调整应交所得税日后诉讼案件日后诉讼案件n2、选择不上诉：、选择不上诉：n调整预计负债，确认其他应付款：调整预计负债，确认其他应付款：n借：预计负债　借：预计负债　100　　以前年度损益调整　　以前年度损益调整－调整营业外支出－调整营业外支出  100　贷：其他应付款　　贷：其他应付款　200n调整已确认所得税：调整已确认所得税：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整－调整所得税费用－调整所得税费用 25　　　　         贷：递延所得税资产　贷：递延所得税资产　25n调整应交所得税：调整应交所得税：n借：应交税费－应交所得税　借：应交税费－应交所得税　200×25％％ 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整－调整所得税费用－调整所得税费用  50诉讼案件诉讼案件资产负债表日资产负债表日未确认预计负债未确认预计负债资产负债表日资产负债表日确认预计负债确认预计负债上诉上诉确认预计负债确认预计负债递延所得税资产递延所得税资产所得税费用所得税费用接受接受确认其他应付款确认其他应付款所得税影响所得税影响清缴前－应交所得税清缴前－应交所得税清缴后－递延所得税资产清缴后－递延所得税资产上诉上诉接受接受调整预计负债调整预计负债递延所得税资产递延所得税资产所得税费用所得税费用冲减预计负债冲减预计负债递延所得税资产递延所得税资产所得税费用所得税费用确认其他应付款确认其他应付款所得税影响所得税影响清缴前－应交所得税清缴前－应交所得税清缴后－递延所得税资产清缴后－递延所得税资产调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务[例例1]甲公司因违约，于甲公司因违约，于20×7年年12月被乙公司告上月被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿法庭，要求甲公司赔偿80万元。

万元 20×7年年12月月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债该诉讼事项确认预计负债50万元 20×8年年3月月10日，经法院判决甲应赔偿乙日，经法院判决甲应赔偿乙60万元甲、乙万元甲、乙双方均服从判决判决当日，甲向乙支付赔偿双方均服从判决判决当日，甲向乙支付赔偿款款60万元甲乙两公司万元甲乙两公司20×7年所得税汇算清缴年所得税汇算清缴于于20×8年年4月月10日完成（假定该项预计负债产生日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）的损失不允许税前扣除）      财务报告批准报出日财务报告批准报出日20×8年年3月月31日，所得税日，所得税率率25%，按净利润的，按净利润的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积以下例题均作如下假定）（以下例题均作如下假定）调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务[例例1] 分析：分析：   本例中，本例中， 20×8年年3月月10日的判决证实了甲、日的判决证实了甲、乙两公司在年度资产负债表日（即乙两公司在年度资产负债表日（即20×7年年12月月31日）分别存在现实赔偿义务和获赔日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利。

权利     因此，两公司都应将因此，两公司都应将“法院判决法院判决”这一事这一事项作为调整事项处理项作为调整事项处理调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（（1）） 20×8年年3月月10日：日：n调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：      借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整        10              预计负债预计负债                      50          贷：其他应付款贷：其他应付款               60n调整已确认递延所得税资产调整已确认递延所得税资产     借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整     12.5（（ 50×25% ））       贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产     12.5 20×7末因预计负债末因预计负债50万元已确认相应万元已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税已不复存在，故冲销递延所得税已不复存在，故冲销调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n调整赔偿减少的调整赔偿减少的20*7年所得税费用年所得税费用    借：应交税费借：应交税费——应交所得税应交所得税    15（（60×25%））       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            2.5 +12. 5n税法规定赔偿实际发生时可税前扣除，发生在税法规定赔偿实际发生时可税前扣除，发生在所得税汇算清缴前，调整所得税汇算清缴前，调整20*7年应交所得税年应交所得税（（ 15））n支付赔偿款支付赔偿款    借：其他应付款借：其他应付款     60        贷：银行存款贷：银行存款     60[说明说明]如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。

目的数字不调整不调整20×7年报表年报表作为作为20×8年会计事项处理年会计事项处理调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务[例例1]（（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转科目余额转入未分配利润入未分配利润    借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润    7.5       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            7.5（（3）） 因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积     借：盈余公积借：盈余公积            0.75（（ 7.5 ×10%））       贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润  0.75调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务（（4 4）调整甲企业报告年度会计报表相关）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字项目数字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 0.75 0.75 资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020××7 7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所有负债和所有者权益者权益年初数年初数调整调整前前调整调整数数调整调整后后调整调整前前调整数调整数调整调整后后…略略略略其他应付款其他应付款略略略略…应交税费应交税费…预计负债预计负债…盈余公积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配利润未分配利润资产资产合计合计负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计－ 12.5－ 0.75－ 6.75－ 12.5－ 12.5+ 60－ 50－ 15利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020××7 7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后………………（略）（略） （略）（略）………………营业外支出营业外支出………………利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润 + 10－－10－－2. 5－－7. 5调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n乙企业的账务处理如下：乙企业的账务处理如下：（（1）） 20×8年年3月月10日，记录收到的赔款日，记录收到的赔款借：银行存款借：银行存款                        60    贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整    60借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整      15 （（60×25%））    贷：应交税费贷：应交税费——应交所得税应交所得税  15发生在所得税汇算清缴前，调整发生在所得税汇算清缴前，调整20*7年应交所得税年应交所得税（（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整                     45    贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润     45（（3）） 因净利润变动，补提盈余公积因净利润变动，补提盈余公积借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润   4.5（（ 45 ×10%））    贷：盈余公积贷：盈余公积                            4.5调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n如果企业不服判决，报表报出前无结果如果企业不服判决，报表报出前无结果n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（（1）） 20×8年年3月月10日：日：n调整判决数与预计数的差额：调整判决数与预计数的差额：      借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整        10         贷：预计负债贷：预计负债                   10n调整所得税影响调整所得税影响    借：递延所得税资产借：递延所得税资产       2.5（（10×25%））       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            2.5n税法规定预计赔偿不能税前扣除税法规定预计赔偿不能税前扣除调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务（（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分科目余额转入未分配利润配利润    借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润    7.5       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            7.5（（3）） 因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积     借：盈余公积借：盈余公积            0.75（（ 7.5 ×10%））       贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润  0.75n乙公司无需进行账务处理乙公司无需进行账务处理调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务（（4 4）调整甲企业报告年度会计报表相关）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字项目数字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 0.75  资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020××7 7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所有负债和所有者权益者权益年初数年初数调整调整前前调整调整数数调整调整后后调整调整前前调整数调整数调整调整后后…略略略略其他应付款其他应付款略略略略…应交税费应交税费…预计负债预计负债…盈余公积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配利润未分配利润资产资产合计合计负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计－ 2.5－ 0.75－ 6.75－ 2.5－ 2.5+ 10利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020××7 7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后………………（略）（略） （略）（略）………………营业外支出营业外支出………………利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润 + 10－－10－－2. 5－－7. 5调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n在所得税汇算清缴后发生在所得税汇算清缴后发生n以上例：甲乙两公司以上例：甲乙两公司20×7年所得税汇算清年所得税汇算清缴于缴于20×8年年3月月5日完成。

日完成调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（（1）） 20×8年年3月月10日：日：n调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：调整已确认预计负债，确认赔偿实际数：      借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整        10              预计负债预计负债                      50          贷：其他应付款贷：其他应付款               60n调整已确认递延所得税资产调整已确认递延所得税资产     借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整     12.5（（ 50×25% ））       贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产     12.5 20×7末因预计负债末因预计负债50万元已确认相应万元已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税已不复存在，故冲销递延所得税已不复存在，故冲销调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n调整赔偿减少的调整赔偿减少的20*7年所得税费用年所得税费用    借：递延所得税资产借：递延所得税资产                         15（（60×25%））       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            2.5 +12. 5n发生在所得税汇算清缴后，调整发生在所得税汇算清缴后，调整20*7年所得税费年所得税费用，不能调整应交所得税。

用，不能调整应交所得税n支付赔偿款支付赔偿款    借：其他应付款借：其他应付款     60        贷：银行存款贷：银行存款     60[说明说明]如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年如果涉及货币资金收支项目均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字目的数字不调整不调整20×7年报表年报表作为作为20×8年会计事项处理年会计事项处理调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务[例例1]（（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分科目余额转入未分配利润配利润    借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润    7.5       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            7.5（（3）） 因净利润变动，调整盈余公积因净利润变动，调整盈余公积     借：盈余公积借：盈余公积            0.75（（ 7.5 ×10%））       贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润  0.75调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务（（4 4）调整甲企业报告年度会计报表相关）调整甲企业报告年度会计报表相关项目数字项目数字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 0.75  资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020××7 7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所有负债和所有者权益者权益年初数年初数调整调整前前调整调整数数调整调整后后调整调整前前调整数调整数调整调整后后…略略略略其他应付款其他应付款略略略略…应交税费应交税费…预计负债预计负债…盈余公积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配利润未分配利润资产资产合计合计负债和所有负债和所有者权益合计者权益合计－ 2.5－ 0.75－ 6.75－ 2.5－ 2.5+ 60－ 50利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020××7 7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后………………（略）（略） （略）（略）………………营业外支出营业外支出………………利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润 + 10－－10－－2. 5－－7. 5调整事项调整事项----日后证实现实义务日后证实现实义务n乙企业的账务处理如下：乙企业的账务处理如下：（（1）） 20×8年年3月月10日，记录收到的赔款日，记录收到的赔款借：银行存款借：银行存款                        60    贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整    60借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整      15 （（60×25%））    贷：贷：递延所得税资产递延所得税资产    15所得税汇算清缴后，不能调整所得税汇算清缴后，不能调整20*7年应交所得税年应交所得税（（2）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整 ”科目余额转入未分配利科目余额转入未分配利润润借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整                     45    贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润     45（（3）） 因净利润变动，补提盈余公积因净利润变动，补提盈余公积借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润   4.5（（ 45 ×10%））    贷：盈余公积贷：盈余公积                            4.5第二节第二节 日后调整事项日后调整事项 具体处理具体处理（二）资产负债表日后取得确凿证据，（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额的减值金额资产日后减值资产日后减值n日后期间发现需要调整资产减值：日后期间发现需要调整资产减值：n追溯调整资产负债表日确认的减值准备金追溯调整资产负债表日确认的减值准备金额，相应调整递延所得税资产的金额。

额，相应调整递延所得税资产的金额n日后期间发现资产实际发生了减值：日后期间发现资产实际发生了减值：n转回减值准备金额，相应调整递延所得税转回减值准备金额，相应调整递延所得税资产的金额资产的金额1、、所得税汇算清缴前－－同时调整报告年所得税汇算清缴前－－同时调整报告年度应交所得税和所得税费用的金额；度应交所得税和所得税费用的金额；2、、所得税汇算清缴后－－同时调整报告年所得税汇算清缴后－－同时调整报告年度递延所得税资产和所得税费用的金额；度递延所得税资产和所得税费用的金额；资产日后减值资产日后减值n甲公司甲公司07年资产负债表日对应收乙公司年资产负债表日对应收乙公司账款计提坏账准备账款计提坏账准备100万n（（1）日后期间发现乙公司发生严重财务）日后期间发现乙公司发生严重财务困难，补提坏账准备困难，补提坏账准备100万；万；n（（2）假如实际确认了坏账）假如实际确认了坏账100万资产日后减值资产日后减值n1、调整坏账准备、调整坏账准备n补提坏账准备补提坏账准备n借：以前年度损益调整－调整资产减值损失借：以前年度损益调整－调整资产减值损失100　　贷：坏账准备　　　贷：坏账准备　100n补记递延所得税资产和所得税费用补记递延所得税资产和所得税费用n借：递延所得税资产　借：递延所得税资产　100×25％％　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用25资产日后减值资产日后减值n2、实际发生坏账：、实际发生坏账：n冲减已提坏账准备：冲减已提坏账准备：n借：坏账准备借：坏账准备       100　　贷：应收账款　　贷：应收账款    100n冲减递延所得税资产和所得税费用：冲减递延所得税资产和所得税费用：n借：以前年度损益调整－调整所得税费用　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　25　　贷：递延所得税资产　　　贷：递延所得税资产　                         25n冲减应交所得税：冲减应交所得税：n借：应交税费－应交所得税　借：应交税费－应交所得税　25　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 25调整事项调整事项----日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损[例例2] 20×7年年4月甲公司销售给乙公司一批产品，月甲公司销售给乙公司一批产品，货款为货款为58000元（含增值税），乙公司于元（含增值税），乙公司于5月份月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司收到所购物资并验收入库，按合同规定，乙公司应于收到所购物资后一个月内付款。

由于乙公司应于收到所购物资后一个月内付款由于乙公司财务状况不佳，到财务状况不佳，到20×7年年12月月31日仍未付款日仍未付款甲公司于甲公司于12月月31日编制日编制20×7年度财务报表时，年度财务报表时， 已为该项应收账款提取坏账准备已为该项应收账款提取坏账准备4800元 甲公甲公司于司于20×8年年2月月2日（所得税汇算清缴前）收到日（所得税汇算清缴前）收到法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款甲公司预计可收回应收账款的欠部分货款甲公司预计可收回应收账款的40%调整事项调整事项----日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损[例例2]n分分析析：：接接到到法法院院通通知知后后，，可可判判断断该该事事项项属属于于调整事项调整事项n账务处理如下：账务处理如下：（（1）补提坏账准备）补提坏账准备补提坏账准备补提坏账准备=58000×60%－－4800=30000元元    借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整     30000       贷：坏账准备贷：坏账准备                30000n不不实实际际确确认认坏坏账账损损失失无无需需调调整整应应纳纳税税所所得得额额、、应交所得税额。

应交所得税额调整事项调整事项----日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损（（2）调整递延所得税资产）调整递延所得税资产    借借：：递递延延所所得得税税资资产产  7500（（30000×25%））    贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整   7500（（3）结转）结转“以前年度损益调整以前年度损益调整” 科目余额科目余额      借：利润分配借：利润分配—未分配利润未分配利润    22500         贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整       22500（（4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字   借：盈余公积借：盈余公积                      2250    贷：利润分配贷：利润分配—未分配利润未分配利润     2250调整事项调整事项----日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损（（5 5）调整报告年度会计报表相关项目数）调整报告年度会计报表相关项目数字字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 2500  资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20×720×7年年1212月月3131日日 单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数负债和所负债和所有者权益有者权益年初数年初数调整调整前前调整数调整数调整调整后后调整前调整前 调整数调整数调整调整后后…略略略略略略略略应收账应收账款净值款净值盈余公积盈余公积递延所递延所得税资得税资产产未分配未分配利润利润资产资产合计合计负债和所负债和所有者权益有者权益合计合计－ 3＋ 0.75－ 0.225－ 2.025－ 2.25－ 2.25利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020×7×7年度年度 单位：万元单位：万元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后………………（略）（略） （略）（略）资产减值损失资产减值损失 ………………营业利润营业利润………………利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润+3－－ 3－－3－－0.75－－2.25调整事项调整事项----日后证实资产发生减损日后证实资产发生减损（（6 6）调整）调整2020××8 8年年2 2月份资产负债表相关项目的年月份资产负债表相关项目的年初数初数 甲公司在编制甲公司在编制2020××8 8年年1 1月份的资产负债表时，月份的资产负债表时，按照调整前按照调整前20×720×7年年1212月月3131日的资产负债表的数字日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整表日后调整事项，甲公司除了调整20×720×7年年度资年年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整产负债表相关项目的数字外，还应当调整2020××8 8年年2 2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照其年初数按照20×720×7年年1212月月3131日调整后的数字填列。

日调整后的数字填列第二节第二节 日后调整事项日后调整事项 具体处理具体处理（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债（三）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入表日前购入资产的成本或售出资产的收入n日前购入的资产按暂估金额等入账，日后获得证日前购入的资产按暂估金额等入账，日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本据，可以进一步确定该资产的成本 —— ——对已入账的资产成本进行调整对已入账的资产成本进行调整n日前根据收入确认条件确认资产销售收入，但日日前根据收入确认条件确认资产销售收入，但日后获得关于资产收入的进一步证据，如销售退回后获得关于资产收入的进一步证据，如销售退回 ————调整财务报表相关项目的金额调整财务报表相关项目的金额日后销货退回日后销货退回n资产负债表日应收账款计提了减值的：资产负债表日应收账款计提了减值的：n结转计提的减值以及相应的递延所得税资结转计提的减值以及相应的递延所得税资产的金额产的金额n销售退回发生在所得税汇算清缴之前，调销售退回发生在所得税汇算清缴之前，调整报告年度的应交所得税金额；整报告年度的应交所得税金额；n销售退回发生在所得税汇算清缴之后，调销售退回发生在所得税汇算清缴之后，调整退回年度应交所得税金额。

整退回年度应交所得税金额 调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回1、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前  ——调收入、成本，应纳税所得额与应交所得税调收入、成本，应纳税所得额与应交所得税    [例例3]甲甲公公司司20×7年年12月月20日日销销售售给给乙乙公公司司一一批批产产品品，，售售价价（（不不含含税税））100 000元元甲甲公公司司发发出出商商品品后后，，按按照照正正常常情情况况已已确确认认收收入入，，并并结结转转成成本本80000元元此此笔笔货货款款到到当当年年12月月31日日尚尚未未收收到到，，甲甲公公司司按按4%计计提提了了坏坏账账准准备备4680元元 20×8年年1月月18日日由由于于产产品品质质量量问问题题，，本本批批货货物物被被退退回回按按税税法法规规定定，，并并经经税税务务机机关关批批准准，，在在应应收收款款项项余余额额5‰的的范范围围内内计计提提的的坏坏账账准准备备可可以以在在税税前前扣扣除除，，本本年年度度除除应应收收乙乙企企业业账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备外外，，无无其其他他纳纳税税调调整整事事项项。

企企业业于于20×8年年2月月28日日完完成成20×7年所得税汇算清缴年所得税汇算清缴调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回n甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（（1）调整销售收入）调整销售收入  借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整             100000         应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）  17000       贷：应收账款贷：应收账款                    117000（（2）调整销售成本）调整销售成本        借：库存商品借：库存商品                       80000         贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整      80000（（ 3 ）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额        借：坏账准备借：坏账准备                 4680        贷：贷： 以前年度损益调整以前年度损益调整   4680调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回（（4）调整应交所得税）调整应交所得税  借：应交税费借：应交税费—应交所得税应交所得税         4853.75      贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            4853.75        （（100000－－80000－－ 117000× 5‰ ））×25%（（5）调整已确认的递延所得税资产）调整已确认的递延所得税资产   借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整                1 023.75       贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产             1 023.75                            （（4680－－ 117000× 5‰））×25%调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回（（6）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”转入未分配利润转入未分配利润  借：利润分配借：利润分配—未分配利润未分配利润    11490      贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整      11490（（100000－－80000 －－4680 －－4853.75 + 1 023.75)（（7）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字  借：盈余公积借：盈余公积           1149 （（11490×10%））    贷：利润分配贷：利润分配—未分配利润未分配利润  1149 调整事项调整事项----日后发生销售退回（前）日后发生销售退回（前）（（8 8）调整报告年度会计报表相关项目数）调整报告年度会计报表相关项目数字字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 1149资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20×720×7年年1212月月3131日单位：元日单位：元资产资产年初数年初数负债和所负债和所有者权益有者权益年初数年初数调调整整前前调整数调整数调调整整后后调调整整前前调整数调整数调调整整后后…略略略略略略略略应收账款应收账款净值净值应交税费应交税费库存商品库存商品盈余公积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配利未分配利润润资产资产合计合计负债和所负债和所有者权益有者权益合计合计－－ 117000＋＋ 80000－－ 17000－－ 1149－－ 1023.75－－ 10341＋＋ 4680－－33343.75－－ 33343.75 －－5000  ＋＋146.25利润表（部分项目）利润表（部分项目）编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020×7×7年度年度 单位：元单位：元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后主营业务收入主营业务收入（略）（略） （略）（略）主营业务成本主营业务成本 资产减值损失资产减值损失营业利润营业利润………………利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润－－ 80000－－ 15320－－5000+1023.75+146.75－－100000－－ 4680－－ 15320－－ 11490调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回2、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后、退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后   ——调调收收入入、、成成本本，，但但是是所所涉涉及及的的应应交交所所得得税税作作为为本年度的本年度的纳税调整事项纳税调整事项    [例例4]沿沿用用例例3，，假假定定20×8年年3月月5日日产产品品被被退退回回。

即所得税汇算清缴之后）（即所得税汇算清缴之后）调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回n甲公司账务处理如下：甲公司账务处理如下：（（1）调整销售收入）调整销售收入  借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整                 100000         应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）  17000       贷：应收账款贷：应收账款                    117000（（2）调整销售成本）调整销售成本     借：库存商品借：库存商品                        80000      贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整      80000（（3）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额     借：坏账准备借：坏账准备                       4680      贷：贷： 以前年度损益调整以前年度损益调整   4680调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回（（4）调整所得税费用）调整所得税费用  借借：：递递延延所所得得税税资资产产                 4853.75      贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整         4853.75      （（100000－－80000－－117000× 5‰））×25%（（5）调整已确认的递延所得税资产）调整已确认的递延所得税资产  借借：：以以前前年年度度损损益益调调整整             1023.75      贷贷：：递递延延所所得得税税资资产产            1023.75           （（4680－－ 117000× 5‰））×25%调整事项调整事项----日后发生销售退回日后发生销售退回（（6））将将“以以前前年年度度损损益益调调整整”转转入入未未分分配配利利润润  借：利润分配借：利润分配—未分配利润未分配利润      16343.75              贷贷 ：： 以以 前前 年年 度度 损损 益益 调调 整整          16343.75 （（7）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字  借：盈余公积借：盈余公积                  1634.38       贷：利润分配贷：利润分配—未分配利润未分配利润    1634.38                           （（ 16343.75 ×10%））调整事项调整事项----日后发生销售退回（后）日后发生销售退回（后）（（8 8）调整报告年度会计报表相关项目数）调整报告年度会计报表相关项目数字字n资产负债表项目资产负债表项目n利润表项目利润表项目 n所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目 调减提取法定盈余公积调减提取法定盈余公积 1634.38 资产负债表（部分项目）资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 20×720×7年年1212月月3131日日 单位：元单位：元资产资产年初数年初数负债和所负债和所有者权益有者权益年初数年初数调调整整前前调整数调整数调调整整后后调调整整前前调整数调整数调调整整后后…略略略略…略略略略应收账款应收账款净值净值应交税费应交税费库存商品库存商品盈余公积盈余公积递延所得递延所得税资产税资产未分配未分配利润利润资产资产合计合计负债和所负债和所有者权益有者权益合计合计＋＋ 80000－－ 17000－－ 1634.38－－ 1023.75－－ 14709.37－－ 33343.75－－ 33343.75－－ 117000＋＋ 4680利润表（部分项目）利润表（部分项目） 编制单位：甲公司编制单位：甲公司 2020×7×7年度年度 单位：元单位：元项目项目 本年数本年数调整前调整前调整数调整数调整后调整后主营业务收入主营业务收入（略）（略） （略）（略）主营业务成本主营业务成本 资产减值损失资产减值损失营业利润营业利润………………利润总额利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 净利润净利润－－ 80000－－ 15320+1023.75－－100000－－ 4680－－ 15320－－ 16343.75n（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊（四）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

或差错n 在资产负债表日后期间发现的属于资产负在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间存在的财务舞弊或差错应当作债表所属期间存在的财务舞弊或差错应当作为调整事项，为调整事项，调整报告年度财务报告相关事调整报告年度财务报告相关事项的数字项的数字n一般来说，财务舞弊均是重要事项，但发生一般来说，财务舞弊均是重要事项，但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错的差错，可能是重要差错和非重要差错第二节第二节 日后调整事项日后调整事项 具体处理具体处理n[例例5]甲公司：甲公司：20*7年财务会计报告在年财务会计报告在20*8年年4月月30日批准报出，报告年度为日批准报出，报告年度为20*7年度甲公司的所得税税率为甲公司的所得税税率为25％，所得税采用％，所得税采用资产负债表债务法核算，资产负债表债务法核算，20*7年度所得税年度所得税申报在申报在20*8年年3月月15日完成；按净利润的日完成；按净利润的10％提取盈余公积％提取盈余公积n假设假设20*8年年3月月5日，发现日，发现20*7年年3月管理用月管理用固定资产漏提折旧固定资产漏提折旧300万元万元(属于重大会计差属于重大会计差错错)调整事项－－日后发生财务报表舞弊或差错调整事项－－日后发生财务报表舞弊或差错n (1) 20*8年年3月会计处理如下：月会计处理如下：n    ①①补提折旧：补提折旧：n    借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整      300          贷：累计折旧贷：累计折旧                  300n     ②②调整应交所得税：调整应交所得税：n     借：应交税费借：应交税费——应交所得税应交所得税    75          贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整             75n汇算清缴汇算清缴前前补提折旧，可在报告年度税补提折旧，可在报告年度税前抵扣，前抵扣，调整应交所得税调整应交所得税。

n汇算清缴汇算清缴后后补提折旧，可在本会计年度补提折旧，可在本会计年度税前抵扣，税前抵扣，调整递延所得税资产调整递延所得税资产n③③将调减的净利润转入未分配利润：将调减的净利润转入未分配利润：n    借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润    225          贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            225n④④调减盈余公积：调减盈余公积：n    借：盈余公积借：盈余公积           22.5    (225*10％％)          贷：利润分配贷：利润分配—未分配利润未分配利润    22.5n    n⑤⑤调整调整2007年会计报表：年会计报表：n 2007年利润表当年数：年利润表当年数：n+ 管理费用管理费用   300    - 所得税费用所得税费用  75n2007年资产负债表年末数：年资产负债表年末数：n+ 累计折旧累计折旧       300   - 应交税金应交税金          75   - 盈余公积盈余公积       22.5   - 未分配利润未分配利润  202.5第三节第三节 资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项n一、非调整事项的处理原则一、非调整事项的处理原则n 资产负债表日后非调整事项，是指表资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，明资产负债表日后发生的情况的事项，不影响资产负债表日的存在情况，不应不影响资产负债表日的存在情况，不应当调整资产负债表日的财务报表。

当调整资产负债表日的财务报表但由但由于事项重大，如不加以说明将会影响财于事项重大，如不加以说明将会影响财务报表使用者做出正确估计和决策，因务报表使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露此，应在附注中加以披露非调整事项非调整事项----举例举例n1.发行股票和债券；发行股票和债券；n2. 资本公积转增资本；资本公积转增资本；n3. 对外巨额举债；对外巨额举债；n4.对外巨额投资；对外巨额投资；n5. 发生巨额亏损；发生巨额亏损；n6. 自然灾害导致资产发生重大损失；自然灾害导致资产发生重大损失；n7.外汇汇率或税收政策发生重大变化；外汇汇率或税收政策发生重大变化；n8. 发生重大企业合并或处置子公司；发生重大企业合并或处置子公司；n9.对外提供重大担保；对外提供重大担保；n10.对外签订重大抵押合同；对外签订重大抵押合同；n11. 发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；n12. 发生重大会计政策变更；发生重大会计政策变更；二、非调整事项的具体会计处理方法二、非调整事项的具体会计处理方法n（一）资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺（一）资产负债表日后发生重大诉讼仲裁、承诺n [例例]甲企业是房地产的销售代理商，在买卖甲企业是房地产的销售代理商，在买卖双方同意房地产销售条款时确认佣金收入，双方同意房地产销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。

佣金由卖方支付20*7年，甲企业同意替年，甲企业同意替乙企业的房地产寻找买主在乙企业的房地产寻找买主在20*7年后期，年后期，甲企业找到一位有意的买主丁企业，甲企业找到一位有意的买主丁企业， 丁企丁企业以其获得银行融资的能力与乙企业签订购业以其获得银行融资的能力与乙企业签订购买该房地产的合同买该房地产的合同n20*8年年1月，丁企业通知甲企业，其在获月，丁企业通知甲企业，其在获得银行贷款方面有困难，但仍然能够履得银行贷款方面有困难，但仍然能够履 行合同之后不久，甲企业找到另一位以行合同之后不久，甲企业找到另一位以现金购买该房地产的买主现金购买该房地产的买主20*8年年2月，丁月，丁企业通过法律手段起诉甲企业违背受托责企业通过法律手段起诉甲企业违背受托责任20*8年年3月，甲企业同意付给丁企业月，甲企业同意付给丁企业50万元的现金以使其撤回法律诉讼万元的现金以使其撤回法律诉讼n   本例中，本例中， 甲企业和丁企业均应在甲企业和丁企业均应在20*7年年度报表附注中披露诉讼事项的信息度报表附注中披露诉讼事项的信息 n(二二)资产负债表日后资产价格、税收政策、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

外汇汇率发生重大变化 n [例例]丁企业有一笔长期美元贷款，在编制丁企业有一笔长期美元贷款，在编制20*7年年12月月31日的财务报表时已按日的财务报表时已按20*7年末的汇率进行折算假定年末的汇率进行折算假定20*8年年1月月1日起人民币对美元的汇率发生重大变化日起人民币对美元的汇率发生重大变化n本例中，丁企业在资产负债表日按规定的本例中，丁企业在资产负债表日按规定的汇率对有关账户进行调整但是，对此产汇率对有关账户进行调整但是，对此产生的影响在资产负债表中进行披露生的影响在资产负债表中进行披露n(三三)资产负债表日后因自然灾害导致资产资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失发生重大损失n[例例]甲企业拥有某外国企业（乙企业）甲企业拥有某外国企业（乙企业）15%的股权，无重大影响，投资成本的股权，无重大影响，投资成本200万元乙企业的股票在国外的某家股票交万元乙企业的股票在国外的某家股票交易所上市交易在编制易所上市交易在编制20*7年年12月月31日的日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按初始投资成本反映面价值按初始投资成本反映20*8年年1月，月，该国发生金融危机，造成乙企业的股票市该国发生金融危机，造成乙企业的股票市场价值大幅下跌，甲企业对乙企业的股权场价值大幅下跌，甲企业对乙企业的股权投资遭受重大损失。

投资遭受重大损失n本例中，自然灾害导致资产重大损失对企本例中，自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用如果不加以披露，有可能使财务报告使用者作出错误的决策，因此应作为非调整事者作出错误的决策，因此应作为非调整事项在报表附注中进行披露，本例中金融危项在报表附注中进行披露，本例中金融危机发生在机发生在20*8年年1月，是资产负债表日后月，是资产负债表日后才发生或存在的事项，应当作为非调整事才发生或存在的事项，应当作为非调整事项在项在20*7年度报表附注中进行披露年度报表附注中进行披露n(四四)资产负债表日后发行股票和债券以及资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债其他巨额举债n[例例]甲企业于甲企业于20*8年年1月月5日经批准发行三日经批准发行三年期债券年期债券500000万元，面值万元，面值100元，年利元，年利率率10%，企业按，企业按110元的价格发行，并于元的价格发行，并于20*8年年3月月5日结束发行日结束发行n    本例中，企业发行股票、债券以及向银本例中，企业发行股票、债券以及向银行或非银行金融机构举借巨额债务都是比行或非银行金融机构举借巨额债务都是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的存在状况无关，但这一事项的负债表日的存在状况无关，但这一事项的披露能使财务报告使用者了解与此有关的披露能使财务报告使用者了解与此有关的情况及可能带来的移响，故应拨露。

情况及可能带来的移响，故应拨露n （五（五)资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后资本公积转增资本n   [例例]甲企业甲企业20*8年年2月，经批准将月，经批准将5600万元资本公积转增资本万元资本公积转增资本n     本例中，企业以资本公积转增资本将本例中，企业以资本公积转增资本将会改变企业的资本（或股本会改变企业的资本（或股本)结构，影响结构，影响较大，需要在报表附注中进行披露较大，需要在报表附注中进行披露n (六六)资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损n     [例例]甲企业甲企业20*8年年1月出现巨额亏损，月出现巨额亏损，净利润由净利润由20*7年年12月的月的18000万元变为亏万元变为亏损损300万元n     本例中，企业资产负债表日后发生巨额本例中，企业资产负债表日后发生巨额亏损将会对企业报告期以后的财亏损将会对企业报告期以后的财 务状况务状况和经营成果产生重大影响，应当在报表附和经营成果产生重大影响，应当在报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息他财务报告使用者作出正确决策提供信息。

n （七）资产负债表日后发生企业合并或处（七）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司置子公司n     [例例]甲企业甲企业20*7年年1月月20日将其全资子日将其全资子公司丙企业出售给乙企业公司丙企业出售给乙企业n     本例中，企业合并或者处置子公司的行本例中，企业合并或者处置子公司的行为可以影响股权结构、经营范围等方面，为可以影响股权结构、经营范围等方面，对企业未来生产经营活动会产生重大影响对企业未来生产经营活动会产生重大影响因此甲企业应在因此甲企业应在20*6年报表附注中披露处年报表附注中披露处置子公司的信息置子公司的信息披露披露n企业应当在附注中下列信息：企业应当在附注中下列信息：n（一）财务报告的批准报出者和财务报告（一）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日批准报出日n（二）每项重要的资产负债表日后非调整（二）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务状况和经事项的性质、内容，及其对财务状况和经营成果的影响无法作出估计的，应当说营成果的影响无法作出估计的，应当说明原因n企业在资产负债表日后取得了影响资产负企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。

应当调整与之相关的披露信息n甲股份有限公司所得税税率为甲股份有限公司所得税税率为25％，所得％，所得税采用资产负债表债务法核算税采用资产负债表债务法核算20*7年年11月月25曰甲公司因侵权被乙公司告上法庭，曰甲公司因侵权被乙公司告上法庭，乙公司索赔乙公司索赔 800万元甲公司希望庭外和万元甲公司希望庭外和解，被乙公司拒绝，至年末，该诉讼尚未解，被乙公司拒绝，至年末，该诉讼尚未判决甲公司律师认为，该诉讼很可能败判决甲公司律师认为，该诉讼很可能败诉，但因案情复杂，赔偿的金额无法确定诉，但因案情复杂，赔偿的金额无法确定 n 20*8年年2月月2月，法院一审判决甲公司败诉，月，法院一审判决甲公司败诉，要求甲公司赔偿乙公司经济损失要求甲公司赔偿乙公司经济损失780万元练习练习n甲公司不服，认为赔偿过多，认为可接受甲公司不服，认为赔偿过多，认为可接受的合理赔偿为的合理赔偿为500万元，遂提起上诉至万元，遂提起上诉至2008年年3月月8日甲公司年度财务报告报出日甲公司年度财务报告报出日，该诉讼尚未终审判决甲公司按日，该诉讼尚未终审判决甲公司按10％％提取法定盈余公积提取法定盈余公积n要求：要求：n  （（1）判断上述事项是否属于资产负债表）判断上述事项是否属于资产负债表日后事项中的调整事项。

日后事项中的调整事项n  （（2）如果属于调整事项，对其进行会计）如果属于调整事项，对其进行会计处理，并填表处理，并填表n[答案答案]n(1）上述事项属于资产负债表日后事项中的调整事）上述事项属于资产负债表日后事项中的调整事项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债项资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项n（（2））①①按照或有事项准则，确认预计负债：按照或有事项准则，确认预计负债：n  借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整(调整营业外支出调整营业外支出)    500         贷：预计负债贷：预计负债                                           500n  ②②因预计负债产生的可抵扣暂时性差异，确认递因预计负债产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：延所得税资产：n  借：递延所得税资产借：递延所得税资产                                   125         贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(调整所得税费用调整所得税费用) 125n                                                            (500*25％％)n③③将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转科目余额转入未分配利润：入未分配利润：n借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润     375      贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            375n④④因净利润变动，调整盈余公积：因净利润变动，调整盈余公积：n     借：盈余公积借：盈余公积            37.5 (375*10％％)          贷：利润分配贷：利润分配—未分配利润未分配利润   37.5n   n⑤⑤调整报告年度报表如下：调整报告年度报表如下：n2007年度利润表：年度利润表：n本年累计数栏本年累计数栏n增加营业外支出增加营业外支出      500n减少利润总额减少利润总额          500n增加所得税费用增加所得税费用      125n减少净利润减少净利润              375n2007年资产负债表：年资产负债表：n本年数栏本年数栏n增加递延所得税资产增加递延所得税资产     125n增加预计负债增加预计负债      500n减少盈余公积减少盈余公积       37.5n减少未分配利润减少未分配利润  337.5n2007年所有者权益变动表：年所有者权益变动表：                                 本年金额（调整数）本年金额（调整数）                             盈余公积盈余公积   未分配利润未分配利润本年净利润本年净利润                                -375提取盈余公积提取盈余公积            -37.5          -37.5本年年末余额本年年末余额             -37.5       -337.5n 乙股份有限公司于乙股份有限公司于20*7年年5月月1日销售一批日销售一批商品给商品给A公司，取得收入公司，取得收入1000万元，增值万元，增值税税170万元，款项未收；该批商品的成本万元，款项未收；该批商品的成本为为730万元。

万元20*7年年9月经催收收回月经催收收回170万万元，至年末尚有元，至年末尚有1000万元货款未收回经万元货款未收回经了解，了解，A公司的财务状况已发生恶化，估公司的财务状况已发生恶化，估计有计有20％的余款无法收回％的余款无法收回n20*8年年3月乙公司接到月乙公司接到A公司的通知，公司的通知，A公公司已进行破产清算，乙公司预计有司已进行破产清算，乙公司预计有80％的％的货款无法收回货款无法收回练习练习n乙公司乙公司20*7年年度报表于年年度报表于20*8年年4月月5日经日经董事会批准报出，乙公司按净利润的董事会批准报出，乙公司按净利润的10％％提取法定盈余公积假定税法规定，按应提取法定盈余公积假定税法规定，按应收款项的收款项的5‰计提的坏账准备可以在税前计提的坏账准备可以在税前抵扣，超过该比例计提的坏账准备不得在抵扣，超过该比例计提的坏账准备不得在税前抵扣税前抵扣n要求：要求：n(1)对乙公司对乙公司20*7年有关销售商品、计提年有关销售商品、计提坏账准备的业务进行账务处理坏账准备的业务进行账务处理n(2)对乙公司资产负债表日后事项进行处理对乙公司资产负债表日后事项进行处理n(答案答案)n （（1））2007年销售商品，计提坏账准备：年销售商品，计提坏账准备：n ①①销售商品：销售商品：n 借：应收账款借：应收账款                                  1170        贷：主营业务收入贷：主营业务收入                       1000                  应交税费－应交增值税（销）应交税费－应交增值税（销）170n  借：主营业务成本借：主营业务成本     730           贷：库存商品贷：库存商品       730 n   ②②收回货款：收回货款：n   借：银行存款借：银行存款        170          贷：应收账款贷：应收账款     170③③计提坏账：计提坏账：      借：资产减值损失借：资产减值损失     200   (1000*20％％)         贷：坏账准备贷：坏账准备          200④④确认递延所得税资产：确认递延所得税资产：     借：递延所得税资产借：递延所得税资产       48.75          贷：所得税费用贷：所得税费用          48.75（（200－－ 1000× 5‰））×25%n(2)对乙公司资产负债表日后事项进行处理：对乙公司资产负债表日后事项进行处理：n 该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，应调账和调表。

应调账和调表n  ①①2008年年3月月1日，补提坏账准备：日，补提坏账准备：n 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整(调整资产减值损失调整资产减值损失) 600         贷：坏账准备贷：坏账准备  （（800-200））                    600n  ②②确认递延所得税资产确认递延所得税资产   n 借：递延所得税资产借：递延所得税资产    (600*25％％)                150       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整(调整所得税费用调整所得税费用)    150n(注：资产负债表日后期间补提的坏账准备使应收注：资产负债表日后期间补提的坏账准备使应收账款账面价值减少了账款账面价值减少了600万元，产生暂时性差异万元，产生暂时性差异600万元万元)n  ③③将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额科目余额(即即减少的净利润减少的净利润)转入未分配利润：转入未分配利润：n  借：利润分配一未分配利润借：利润分配一未分配利润    450        贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整         450n   ④④因净利润减少，冲回多提的盈余公积因净利润减少，冲回多提的盈余公积：：n   借：盈余公积借：盈余公积    (450*10)           45         贷：利润分配贷：利润分配—未分配利润未分配利润    45n  n⑤⑤调整报告年度报表：调整报告年度报表：n   调整调整2007年资产负债表年末数：调减应年资产负债表年末数：调减应收账款收账款 600万元；调增递延所得税资产万元；调增递延所得税资产150万元；调减万元；调减 盈余公积盈余公积 45万元；调减万元；调减未分配利润未分配利润405万元。

万元n    调整调整2007年利润表的本年数：调增资产年利润表的本年数：调增资产减值损失减值损失600万元：调减所得税费用万元：调减所得税费用150万万元n调整调整2007年所有者权益变动表的本年数：年所有者权益变动表的本年数：调减本年净利润中的未分配利润调减本年净利润中的未分配利润450万元；万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积调减提取盈余公积栏中盈余公积45万元；万元；调增未分配利润调增未分配利润405万元n丙有限责任公司为增值税一般纳税人，增丙有限责任公司为增值税一般纳税人，增值税率为值税率为17％；该公司采用的所得税税率％；该公司采用的所得税税率为为25％，采用资产负债表债务法核算所得％，采用资产负债表债务法核算所得税；按净利润税；按净利润10％计提盈余公积；丙公司％计提盈余公积；丙公司于于2008年年3月月1日完成了报告年度的所得税日完成了报告年度的所得税申报，申报，4月月1日经董事会批准报出财务报告日经董事会批准报出财务报告有关销售部分情况如下：有关销售部分情况如下：练习练习n(1)20*7年年12月月15日，丙公司销售一批商日，丙公司销售一批商品给品给B公司，取得收入公司，取得收入300万元万元(不含税不含税)，，货款未收，其成本为货款未收，其成本为200万元。

年末丙公万元年末丙公司按照应收款项的司按照应收款项的5％的比例计提了坏账％的比例计提了坏账准备n20*8年年1月月12日，日，B公司在验收产品时发公司在验收产品时发现产品规格不符，要求退货，丙公司同意现产品规格不符，要求退货，丙公司同意了了B公司的退货要求，于公司的退货要求，于1月月20日收到了日收到了退回的货物及相应的增值税专用发票退回的货物及相应的增值税专用发票n(2)20*7年年10月月8日，丙公司销售一批商品日，丙公司销售一批商品给给C公司，确认收入公司，确认收入2000万元万元(不含税不含税)，，货款已收货款已收20*8年年1月月5日，日，C公司提出该公司提出该批商品存在质量问题，要求折让批商品存在质量问题，要求折让8％，即％，即160万元丙公司经反复协商，同意了万元丙公司经反复协商，同意了C公公司的折让要求，办妥了有关折让手续司的折让要求，办妥了有关折让手续n要求；要求；n(1)编制上述日后期间销售退回的会计分录编制上述日后期间销售退回的会计分录n(2)编制上述日后期间销售折让的会计分录编制上述日后期间销售折让的会计分录n [答案答案]n (1)编制日后期间销售退回的会计分录：编制日后期间销售退回的会计分录：n根据规定判断，该销售退回应作为调整事项根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：进行处理：n ①①2008年年1月月20日，调整销售收入：日，调整销售收入：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整(调整主营业务收入）调整主营业务收入）300         应交税费－应交增值税（销项税额应交税费－应交增值税（销项税额 ））51          贷：应收账款贷：应收账款 —B                              351n ②② 调整坏账准备余额调整坏账准备余额:n借：坏账准备借：坏账准备                      17.55      贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整    17.55n ③③调整销售成本调整销售成本:n  借：库存商品借：库存商品                          200  n    贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整          200n④④调整应交所得税调整应交所得税n借借:应交税费应交税费 —应交所得税应交所得税     24.56125 n   贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整           24.56125                                       （（300-200-351*5‰））*25%=24.56125n⑤⑤调整原已确认的递延所得税资产：调整原已确认的递延所得税资产：n借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整             3.94875                                         贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产              3.94875                                                （（15.795*25﹪﹪））n[注：原应收账款资产的账面价值为注：原应收账款资产的账面价值为333.45万元万元(351-351*5﹪﹪），），计税基础为计税基础为349.245万元万元（（351-351*5‰）），产生可抵扣暂时性差异，产生可抵扣暂时性差异15.795万元，按万元，按25﹪﹪的税率，原己确认递延所的税率，原己确认递延所得税资产得税资产3.94875万元，现将其冲回万元，现将其冲回]n⑥⑥将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额（即减少科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润的净利润）转入未分配利润:n借借:利润分配利润分配— 未分配利润未分配利润           61.8375         贷贷:以前年度损益调整以前年度损益调整                61.8375n      (300-200-17.55- 24.56125 + 3.94875 ））n⑦⑦因净利润减少，冲回多提的盈余公积因净利润减少，冲回多提的盈余公积:n借：盈余公积借：盈余公积                              6.18375        贷：利润分配贷：利润分配 — 未分配利润未分配利润   6.18375                                                            61.8375*10％＝％＝6.18375 n（（2）编制上述日后期间销售折让的会计分）编制上述日后期间销售折让的会计分录：录：n   根据规定判断，该销售退回应作为调整根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理：事项进行处理：n ①① 2008年年1月月5日，调整销售收入日，调整销售收入:n  借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整           160                                             应交税费应交税费 — 增值税（销项税额）增值税（销项税额）27.2                                             贷贷:其他应付款其他应付款 —C                       187·2n②②调整应交所得税：调整应交所得税：n 借：应交税费借：应交税费—应交所得税应交所得税                               （（160×25%））40       贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整            40n③③将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额（即科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润减少的净利润）转入未分配利润:n借：利润分配借：利润分配— 未分配利润未分配利润          120          贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （（160- 40））120n④④因净利润减少，冲回多提的盈余公积因净利润减少，冲回多提的盈余公积:n借：盈余公积（借：盈余公积（ 120*10﹪﹪））12      贷：利润分配贷：利润分配 — 未分配利润未分配利润 12     日后事项日后事项------练习练习n甲甲公公司司财财务务会会计计报报告告批批准准报报出出日日为为4月月10日日，，1月月1日至日至4月月10日间发生以下事项：日间发生以下事项：nl、、1月月20日，发生火灾，造成原材料损失日，发生火灾，造成原材料损失10万元。

万元n2、、2月月8日，对外进行长期股权投资日，对外进行长期股权投资180万元n3、、3月月5日日，，上上年年12月月销销售售给给乙乙公公司司售售价价100000元元，，增增值值税税17000元元，，成成本本80000元元的的产产品品发发生生退退货货，，支支付付款款项项假假定定上上年年所所得得税税已已于于2月月末末汇汇算算清清交n要求：请就以上业务指出是否调整，如需调整做要求：请就以上业务指出是否调整，如需调整做出调整分录，对日后调整事项对会计报表有关项出调整分录，对日后调整事项对会计报表有关项目的影响数做出调整所得税率目的影响数做出调整所得税率25%，法定盈，法定盈余公积余公积10%）） 日后事项日后事项------练习练习n某某公公司司20*3年年净净利利润润2000万万元元，，20*4年年1月月1日日至至3月月30日日会会计计报报告告批批准准报报出出日日前前发发生如下结账后事项：生如下结账后事项：n1、、1月月30日日接接到到通通知知，，某某一一债债务务企企业业宣宣告告破破产产，，其其所所欠欠的的应应收收账账款款190万万元元全全部部不不能能偿偿还还公公司司在在20*3年年12月月31日日以以前前已已被被告告之之该该债债务务企企业业资资不不抵抵债债，，濒濒临临破破产产，，但但未作相应的会计处理。

未作相应的会计处理n2、、2月月2日日公公司司董董事事会会确确定定提提请请批批准准的的利利润润分分配配方方案案为为：：①①按按净净利利润润的的10％％提提取取法法定定盈盈余余公公积积金金；；②②按按净净利利润润的的10%提提取取任任意意盈盈余余公公积积；；③③分分派派现现金金股股利利800万万元元；； ④④分派股票股利分派股票股利100万元万元(面值面值) 日后事项日后事项------练习练习n3、、3月月1日日受受台台风风袭袭击击，，企企业业原原材材料料毁毁坏坏，，成成本本100万元，增值税万元，增值税17%；；n4、、3月月5日日公公司司持持有有的的某某一一作作为为交交易易性性金金融融资资产产的的股股票票市市价价下下跌跌，，该该股股票票账账面面价价值值为为200万万元元，，现行市价为现行市价为100万元；万元；n5、、20*4年年5月月20日日股股东东大大会会批批准准的的利利润润分分配配方方案案为为：：①①按按净净利利润润的的10％％提提取取法法定定盈盈余余公公积积金金；；②②按按净净利利润润的的20％％提提取取任任意意盈盈余余公公积积；； ③③分分派派现现金金股股利利900万万元元；； ④④分分派派股股票票股股利利 200万万元元(面面值值) 、、n要求：指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，要求：指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，并编制有关调整会计分录，哪些属于非调整事项，并编制有关调整会计分录，对对20*3年会计报表进行相应调整。

年会计报表进行相应调整。